Глава 2. Бухгалтерские документы, использование их данных в оперативно-разыскной и следственной практике
2.1 Документация как элемент метода бухгалтерского учета
Способ сплошного, непрерывного наблюдения за хозяйственными фактами и их регистрации в специальных носителях информации получил в бухгалтерском учете название метода документации.
Документ наделяет юридической силой учетные данные и выступает ценным источником доказательств при рассмотрении дел в суде. Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом по различным вопросам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. К их числу относятся приказы, распоряжения, акты, договоры, протоколы, товарные накладные, ведомости и др. Недопустимо принимать к бухгалтерскому учету документы, оформляющие не имевшие места факты хозяйственной жизни.
Документ – это зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. В целом документы бухгалтерского учета можно подразделить на три группы:
– первичная учетная документация;
– регистры бухгалтерского учета;
– бухгалтерская отчетность.
Первичный учетный документ составляется при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным –непосредственно после его окончания. Данные, содержащиеся в первичных документах регистрируются в хронологическом порядке в учетных регистрах на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, определяет формы первичных учетных документов, а также учетных регистров.
Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Согласно приказу Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
В свободных строках первичных учетных документов обязательно ставятся прочерки. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Требования, предъявляемые к бухгалтерским документам:
– порядок оформления по всем обязательным реквизитам;
– действенность или достоверность;
– своевременность составления;
– нормативность или законность.
Документы бухгалтерской отчетности — это единая система документальной отчетности, которая группируется в определенные формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность предприятия, ликвидность его активов, установить наиболее срочные обязательства предприятия за отчетный период.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 06.04.15), а также приказом от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"» (ПБУ 4/99), в состав годовой бухгалтерской отчетности экономических субъектов, за исключением отчетности бюджетных организаций, входят:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет об изменениях капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– отчет о целевом использовании средств.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Организация также должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дн по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а годовую не позднее 90 дн по окончании отчетного года.
В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 06.04.15), организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность в следующем составе:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о финансовых результатах;
– отчет о целевом использовании средств, куда включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
2.2 Классификация бухгалтерских документов
Предпосылкой успешного использования различных бухгалтерских документов в практической деятельности правоохранительных органов является знание юристами классификации бухгалтерских документов.
В зависимости от назначения бухгалтерские документы могут быть:
распорядительные, содержащие распоряжения о выполнении хозяйственных операций (наряд на работу, чек банку, платежное поручение);
исполнительные, отражающие совершенные хозяйственные операции (приходный кассовый ордер, накладные, акты, квитанции);
комбинированные, содержащие задание и данные об исполнении (расходный кассовый ордер);
документы учетного оформления – распределительные и группировочные ведомости, справки, ордера (составляются на основании первичных документов для подготовки и упрощения учетных записей в регистрах).
По порядку отражения операций:
первичные документы, предназначенные для оформления поступающей информации о фактах хозяйственной жизни (накладные, чеки, счета-фактуры, накладные, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, путевые листы, командировочные удостоверения и т. п.);
сводные документы – объединяющие несколько операций, отраженных в нескольких первичных документах (авансовый отчет, отчет кассира, кассовая книга).
По способу охвата операции:
1) разовые, в которых одним рабочим приемом оформляется один или несколько хозяйственных процессов (накладные, платежные требования, счет-фактура);
2) накопительные, в которых совершенные хозяйственные операции оформляются в несколько приемов, поэтапно (табель учета рабочего времени, ведомость учета выполненных работ, маршрутный лист).
По количеству учитываемых позиций:
1) однострочные, имеющие одну учетную позицию;
2) многострочные (расчетно-платежная ведомость).
По месту составления документы могут быть:
1) внутренние, составленные на данном предприятии (накладные на внутреннее перемещение материалов, на передачу на склад готовой продукции);
2) внешние, оформляющие хозяйственные операции между различными юридическими и физическими лицами (счет-фактура, платежное поручение, накладная на отпуск материалов на сторону).
По качественным признакам:
полноценные,
неполноценные (подложные, фиктивные).
Полноценные документы по форме и содержанию соответствуют правилам, которые отражены в законодательстве, и имеют доказательную силу.
Неполноценные — это документы, которые не отвечают требованиям закона и не имеют доказательной силы.
Они бывают следующих видов:
неправильно оформленные
– документы без необходимых реквизитов (без подписи, без даты);
– с лишними реквизитами (например, накладная с гербовой печатью и т. д.),
– с ненадлежащими реквизитами (например, чек на получение денег в банке, подписанный неправомочным лицом);
2) отражающие незаконные операции или ложные сведения (подложные)
Подлог в документах бывает двух видов:
а) материальный;
б) интеллектуальный.
Подложные документы могут отражать операции, которые в действительности не были совершены (бестоварные, безденежные документы);
фиктивные документы.
2.3 Изъятие первичных учетных документов, их
значение при расследовании уголовных и иных дел
Бухгалтерские документы занимают значительное место в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики (раздел VIII УК РФ). Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия, суда и прокуратуры, а также налоговыми инспекциями, органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
Изъятие бухгалтерских документов производится в следующих случаях:
1) нарушения законодательства о налогах и сборах;
2) оперативно-разыскной деятельности;
3) расследования уголовного дела;
4) производства по делам об административных правонарушениях.
1) При осуществлении налогового контроля выемка документов осуществляется по двум видам оснований:
– документы содержат сведения о налоговом правонарушении и есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты и т. д. (ст. 89 НК РФ);
– налогоплательщик отказался от представления запрашиваемых при проведении проверки документов (ст. 93 НК РФ).
В рамках выездной налоговой проверки изъятие бухгалтерских документов сотрудником налоговой инспекции производится в том случае, если налогоплательщик не предоставил налоговому органу затребованные у него документы в пятидневный срок. На основании п. 3 ст. 94 НК РФ до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. О производстве выемки, изъятия документов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ.
В случаях если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются.
Изъятия документов оформляется протоколом в соответствии с требованиями процессуального законодательства Российской Федерации. Изготавливаются копии изымаемых документов, которые заверяются должностным лицом, изъявшим документы.
2) На территории Российской Федерации право осуществлять оперативно-разыскную деятельность предоставляется оперативным подразделениям:
– органов внутренних дел Российской Федерации;
– органов федеральной службы безопасности;
– федерального органа исполнительной власти в области государственной охраны;
– таможенных органов Российской Федерации;
– службы внешней разведки Российской Федерации;
– федеральной службы исполнения наказаний;
– органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.
Изъятие документов производится в ходе проведения такого оперативно-разыскного мероприятия, как обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств. При проведении изъятия, изготавливаются копии документов, которые заверяются должностным лицом, изъявшим документы. Указанные копии документов и (или) электронные носители информации, содержащие копии изъятой информации, передаются лицу, у которого были изъяты эти документы, и (или) законному владельцу изъятых электронных носителей информации или обладателю содержащейся на них информации, о чем делается запись в протоколе (ст. 15 ФЗ «Об оперативно-разыскной деятельности»).
3) В рамках производства по уголовному делу документы могут быть изъяты в ходе проведения обыска, выемки или личного обыска.
Указанные действия вправе проводить прокурор в случае, если он участвует в производстве предварительного расследования и лично производит отдельные следственные действия (п. 3 ч. 2 ст. 37 УПК РФ), а также следователь – при осуществлении предварительного следствия по уголовному делу (п. 3 ч. 2 ст. 38 УПК РФ).
Изъятые документы приобщаются к материалам уголовного дела либо в качестве вещественных доказательств, либо в качестве иных документов.
Вещественными доказательствами согласно ст. 81 УПК РФ документы могут быть признаны в случае, если они сохранили на себе следы преступления либо они могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела. Документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются при уголовном деле в течение всего срока хранения последнего либо передаются заинтересованным лицам по их ходатайству (п. 5 ч. 3 ст. 81 УПК РФ).
4) Изъятие документов – мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении (п. 4 ч. 1 ст. 27.1 КоАП РФ). Производится изъятие должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях. Перечень этих лиц приведен в статье 28.3 КоАП РФ. КоАП РФ. Согласно статье 29.10 КоАП РФ вопрос об изъятых документах должен быть решен в постановлении по делу об административном правонарушении. При этом документы, являющиеся вещественными доказательствами, подлежат оставлению в деле в течение всего срока хранения данного дела либо в соответствии с законодательством Российской Федерации передаются заинтересованным лицам.
Значение бухгалтерских документов в правоохранительной деятельности весьма многообразно:
1) документы являются предметом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы (ст. ст. 195-207 УПК РФ), аудиторской проверки (307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»), проводимой по поручению органа дознания (следователя), а также документальной ревизии.
3) документы предъявляются в качестве доказательств (ст. 81, 84 УПК РФ; гл. 6 ГК; гл. 7 АПК РФ) обвиняемым, подозреваемым, свидетелем, ответчиком при выполнении отдельных следственных и судебных действий (проводимых, в том числе, с участием специалиста-бухгалтера) либо непосредственно исследуются следователем или судом.
На этапе, предшествующем возбуждению уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом налоговой, аудиторской, а также прокурорской (доследственной) проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном счете послужить основанием для возбуждения уголовного дела (ст. 140 УПК РФ).
Контрольные вопросы:
Характеристика обязательных реквизитов документа.
Требования, предъявляемые к бухгалтерским документам.
Полноценные и неполноценные бухгалтерские документы. Материальный и интеллектуальный подлог и способы их обнаружения.
Правовое основание изъятия бухгалтерских документов.
Глава 3. Инвентаризация и использование ее данных в оперативно-разыскной и следственной практике
3.1 Инвентаризация: ее цели, задачи, условия обязательного проведения
Имущество организации – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате совершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Как объект бухгалтерского учета имущество организации имеет двойственный характер: с одной стороны, оно представлено хозяйственными средствами, которые регулярно поступают в организацию или создаются собственными средствами, а с другой стороны – источниками его образования.
Источники формирования имущества организации представлены ее обязательствами и капиталом. Обязательства организации – это задолженность организации, являющаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку средств. Обязательства могут быть краткосрочными (срок погашения меньше года) и долгосрочными1.
Согласно требованиям федерального закона 402 –ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Приказом Министерства финансов от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждён порядок ее проведения.
Инвентаризация — это выявление фактического наличия активов и обязательств организации, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Основные цели инвентаризации:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Задачи инвентаризации:
– контроль за сохранностью ценностей;
– выявление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), частично потерявших свое первоначальное качество;
– выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их последующей реализации;
– проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств;
– проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ.
Виды инвентаризации:
– плановая, внеплановая;
– полная, неполная;
– сплошная, выборочная (по объектам).
Различают инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно:
1) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
3) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
Инвентаризация может проводиться по инициативе следующих субъектов:
1) руководства организации, учреждения с целью осуществления контроля деятельности материально ответственных лиц и проверки достоверности отраженной в бухгалтерском учете информации о составе и размещении имущества;
2) одного или нескольких членов коллектива (при коллективной материальной ответственности);
3) правоохранительных органов — при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых на том или ином хозяйственном объекте.
Требование о проведении инвентаризации до возбуждения уголовного дела выражается в письменной форме путем составления мотивированного постановления. После возбуждения уголовного дела работники правоохранительных органов руководствуются УПК (ст. 38, 58, 140–146, 168, 270 УПК РФ).
Основания для проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов:
1) фактические данные о присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально ответственному лицу (ст. 160 УК РФ), краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа (ст. 158 УК РФ), сокрытии дохода и имущества предприятия (ст. 195 УК РФ), уклонении от уплаты налогов (ст. 198, 199 УК РФ);
2) сведения об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной и контрафактной продукции;
3) наличие информации об умышленной пересортице, о документально не оформленных ценностях, приписках, нарушении порядка ценообразования и об обмане потребителей (ст. 14.6, 14.7 КоАП РФ);
4) заявления граждан, сообщения средств массовой информации о фактах хищений и злоупотреблений;
5) задержание должностных, материально ответственных и иных лиц с поличным во время выноса, сокрытия товарно-материальных ценностей с целью их последующего хищения;
6) нарушение законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, и др.
Успешному проведению инвентаризации способствует соблюдение ряда требований:
1) комиссионности. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации в приказе, постановлении, распоряжении.
2) внезапности. Проведение инвентаризации должно быть для проверяемых неожиданным.
3) действительности. Все виды товарно-материальных ценностей подлежат обязательному подсчёту, взвешиванию, обмеру.
непрерывности. Если инвентаризация товарно-материальных ценностей не может быть закончена в течение одного дня, то в этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.
3.2 Этапы проведения инвентаризации
1) подготовительный;
2) основной (рабочий);
3) заключительный.
1) Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации с указанием сроков ее начала и окончания.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы на материальные ценности.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению. Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку комиссии в том, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы или списаны в расход, а документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии.
После этого материально ответственное лицо составляет отчет, где выводит книжный остаток по каждому виду ценностей.
Инвентаризационной комиссией пломбируются места хранения ТМЦ, прекращается доступ посторонних.
В розничных предприятиях снимают остатки наличных денег и устанавливают выручку текущего дня.
2) Проверка комиссией фактического наличия материальных ценностей путем подсчета, взвешивания, обмера и запись результата в инвентаризационные описи, которые составляются в 3–4 экземплярах. Незаполненные строки должны быть прочеркнуты. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.
3) Сравнение данных бухгалтерского учета по книжным остаткам с данными инвентаризационной описи. Составление сличительной ведомости или акта результатов инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором она проводилась. Излишки должны быть оприходованы, а недостачи списаны:
1) основные средства, материальные производственные запасы, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, приходуется и зачисляется на финансовые результаты организации (прибыль);
2) убыль ценностей в пределах установленных норм относится на издержки производства или обращения;
3) недостача ценностей сверх норм, а также в связи с порчей ценностей относится на виновных лиц. Руководитель предприятия обязан направить соответствующий материал в следственные или судебные органы и предъявить гражданский иск не позднее 5 дн после обнаружения недостачи;
4) недостача ценностей сверх норм естественной убыли, а также порча товаров и материалов в случае, когда конкретные виновники не установлены, списывается на финансовые результаты.
Способы сокрытия недостач:
– внесение в опись несуществующих товаров;
– последующие дописки количества товаров в инвентаризационные описи;
– составление бестоварных расходных накладных на другие организации;
– несвоевременное оприходование товаров.
Способы сокрытия излишков:
– невключение в опись фактически имеющихся ценностей;
– составление бестоварных приходных накладных;
– несвоевременное проведение по отчетности расходных документов.
3.3 Использование результатов инвентаризации в оперативно-разыскной и следственной практике
При проведении инвентаризации работники правоохранительных органов не могут входить в состав членов комиссии, но вправе, а иногда необходимо, присутствовать при этом для осуществления контроля за порядком проведения инвентаризации и предотвращения возможных искажений ее результатов, а также для воспрепятствования физическому и негативному психологическому воздействию со стороны заинтересованные в исходе дела лиц на членов инвентаризационной комиссии путем высказывания угроз, использования шантажа, подкупа и т. п.
Оперативные работники ОБЭП, следователи должны проконтролировать:
– заключены ли договоры о материальной ответственности между хозяйствующим субъектом и проверяемыми лицами;
– надлежащим ли образом осуществлялся контроль за деятельностью материально ответственных лиц;
– правильно ли ведется складской учет, имеются ли номенклатурные ценники и материальные ярлыки в местах хранения ценностей;
– опечатываются и сдаются ли под охрану в конце рабочего дня места хранения товарно-материальных ценностей;
– правильно и своевременно ли оформлялись передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;
– достоверно ли были отражены в бухгалтерском учете выявленные расхождения при предыдущих проверках и др.
После проведенной инвентаризации, в ходе которой установлены факты недостач, излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств, образовавшихся в результате совершенных работниками хозяйствующего субъекта злоупотреблений и хищений, сотрудники правоохранительных органов должны собрать необходимые материалы.
К числу первичных материалов, подлежащих сбору и анализу после проведенной инвентаризации, относятся:
1) заявление о недостаче (излишкам), растрате, хищении, подписанное руководителем предприятия (возможны заявления коллектива, учредителей, контролирующих органов, а также рапорт оперативного работника);
2) материалы инвентаризации с приложением первичных документов, подтверждающих факт недостачи (излишков), злоупотреблений, хищений, совершенных материально ответственными и иными лицами;
3) заключение служебной проверки, проведенной на основании решения собрания учредителей (руководителя, коллектива) и ходатайство о признании хозяйствующего субъекта гражданским истцом;
4) бухгалтерские и иные документы, представленные проверяемыми материально ответственными лицами членам инвентаризационной комиссии, но не принятые ими или бухгалтерией к зачету;
5) бухгалтерские и другие документы, вызывающие сомнения в их правдивости, т. е. содержащие подчистки, травления, перечеркивания, недопустимые исправления, а также черновые записи;
6) объяснение членов инвентаризационной комиссии, работников бухгалтерии предприятия о том, почему документы, представленные им материально ответственными лицами в свое оправдание, не были приняты;
7) объяснение материально ответственных лиц проверяемого хозяйствующего субъекта по обстоятельствам допущенной ими недостачи, излишка, растраты или совершения кражи, хищения;
8) договоры о материальной ответственности, заключенные между предприятием и работниками, допустившими недостачу (излишки), растрату или совершившими хищение (такие письменные договоры заключают при достижении 18-летнего возраста лицами, работающими кассирами, заведующими базами, кладовщиками, экспедиторами заведующими хозяйством, комендантами, заведующими магазинами, продавцами, буфетчиками и др.);
9) выписки из трудовых книжек подозреваемых в злоупотреблениях, хищениях материально ответственных и иных лиц с указанием данных об их трудовой деятельности (не увольнялись ли за утрату доверия коллектива, не были ли ранее судимы, какие имели поощрения, взыскания и др.);
10) материалы проверок различных контролирующих органов (налоговой инспекции, финансового отдела администрации, комитета по защите прав потребителей и др.), содержащие информацию о материально ответственных лицах, допустивших недостачу, излишки, хищение путем растрат или присвоения ценностей;
11) характеристики на материально ответственных лиц, подозреваемых в злоупотреблениях, растратах, хищениях, с места их работы, места жительства с указанием отношений к выполнению должностных обязанностей, окружающим, спиртным напиткам и др.;
12) справки о наличии или отсутствии судимостей на подозреваемых должностных, материально ответственных и иных лиц.
Оперативные работники ОБЭП должны изучить собранные материалы инвентаризации, дать им всестороннюю и объективную оценку с точки зрения их полноты и качества, содержания сведений криминального характера, полноты выполнения задания, указанного в письме или постановлении о назначении инвентаризации, возможности использования для доказательства совершенных злоупотреблений, хищении.
Работник ОБЭП должен опросить, а следователь допросить руководителя, учредителей, материально-ответственных лиц хозяйствующего субъекта, а также членов инвентаризационной комиссии для того, чтобы удостовериться в правильности проведения инвентаризации и обоснованности, объективности ее выводов.
После получения показаний от материально ответственных лиц оперативный работник ОБЭП и следователь должны произвести опрос (допрос) членов инвентаризационной комиссии. Работники правоохранительных органов в ходе проверки могут выявить нарушения сроков и отсутствие внезапности при проведении инвентаризации, формальное ее проведение, несвоевременное оформление инвентаризационных документов, отсутствие нескольких членов комиссии и т. д.
Контрольные вопросы:
Основные цели и задачи инвентаризации.
Условия обязательного проведения инвентаризации.
Требования к проведению инвентаризации.
Оценка и использование материалов инвентаризации следователем при доказывании преступлений.
|
