2.4 Внутрисистемная бухгалтерская отчетность, ее совершенствование
Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность. Она включает три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации. Методические указания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.
Слуцкое райпо, как и другие предприятия потребительской кооперации, составляют еще три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации.
Отчет о расходах на реализацию товаров (форма 3) (см. приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.
В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, отраженная в Отчете о расходах на реализацию товаров, должна равняться сумме соответствующих расходов, приведенной в Отчете о прибылях и убытках.
Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.
Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.
Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) (см. приложение) составляют организации, осуществляющие производственную деятельность и занимающиеся оказанием услуг.
В первом разделе отчета отражаются показатели объема выпущенной продукции, себестоимости произведенной продукции, объема реализованной продукции и результата от реализации продукции по промышленному производству в целом и по отдельным видам производств (хлебопечение, производство плодоовощных консервов, производство колбасных изделий, производство прочих пищевых и непищевых продуктов и т.д.). Организации, осуществляющие производственную деятельность, в отчете отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции по установленной номенклатуре статей затрат. Причем приводятся два показателя производственной себестоимости и полной фактической себестоимости произведенной продукции: себестоимость, рассчитанная с учетом установленных ограничений по включению затрат (норм, лимитов), и себестоимость, рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений на включение отдельных видов расходов.
С учетом установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов посредством их нормирования (лимитирования) в отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности приводится показатель прибыли (убытка) от реализации продукции, рассчитанный исходя из установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов. Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли от реализации продукции, рассчитанный без учета ограничений по включению затрат в себестоимость произведенной и реализованной продукции. В этом разделе справочно указывают число убыточных предприятий (производств).
Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с 1ачала года. Для заполнения этого раздела отчета используют данные аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 90 «Реализация», соответствующим субсчетам.
Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ и услуг, затраты на их производство и реализацию, а также финансовые результаты по всем видам производственной деятельности. Данный раздел отчета заполняют организации, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, оказание транспортных услуг, выполнение строительных работ, информационно-техническое обслуживание и рынки. Причем затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) по данным видам деятельности отражаются как с учетом ограничений по включению отдельных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так и без учета данных ограничений.
Для заполнения этого раздела отчета используются учетные данные с начала года по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Реализация». Показатели Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках (форма 2).
Отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма 11) (см. приложение) отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, а также их движение в отчетном периоде. Отчет заполняют по данным регистров аналитического учета недостач, потерь и хищений. Составляют его работники бухгалтерии совместно со специалистами ревизионного раздела.
Выявленные при инвентаризациях недостачи отражают в отчете по количеству случаев и по сумме, выделяя суммы установленных недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств. Отдельными позициями в отчете показывают недостачи, перечисленные с других счетов и принятые от других организаций.
Уменьшение задолженности по недостачам и хищениям отражают по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде: взыскание с виновных лиц, списание на убытки, перечисление на другие счета, передача другим организациям. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами (подтверждена судом, находится в судебно-следственных органах и т.п.).
К данному отчету заполняются справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев; о наличии сверхнормативных остатков товаров; о предоставлении очередных отпусков; о результатах проведенных ревизий; о подборе и расстановке кадров; о проводимых мероприятиях по предупреждению недостач и потерь.
Все выше рассмотренные формы отчетов имеют большое значение, как для внутреннего пользователя, так и для внешнего пользователя, но в тоже время их объем превышает объем международных отчетов. В то время как в международной практике предусмотрен обратный процесс: сокращение объемов отчетности и при этом сохраняя полное отражением всех необходимых данных, как для внутренних (отечественных), так и для внешних (зарубежных) пользователей. Поэтому, стоит проблема реформирования отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами национальных экономик.
Если говорить о приведении отчетности к международным стандартам, то прежде всего следует отметить политические и экономические процессы. Ведь правила организации и ведения учета возникли в результате взаимодействия политических и экономических процессов. В разных странах эти процессы происходят по разному. Поэтому если для стран с очень разными уровнями развития политики и экономики будут приняты единые правила ведения учета, то составители и пользователи и пользователи финансовых отчетов столкнуться с большими трудностями. Если странны условно разделить в зависимости от уровня развития экономики на высокоразвитые, среднеразвитые и развивающиеся и принять единые правила ведения учета в соответствии с этим делением, то и здесь возникнут определенные трудности. Поэтому сближение правил ведения учета должно не предшествовать, а следовать за сближением экономических и политических систем стран.[18, с. 7]
Что касается систем бухгалтерского учета и составления отчетности в Белоруссии, то до сих пор они имеют существенные отличия от международных стандартов. Данное отличие можно проследить в таблице:
Таблица 2.4
Различия учета в соответствии с отечественными и международными стандартами
|
Отечественная система учета
|
Международные стандарты
|
Форма баланса
|
Форма баланса закреплена нормативным правовым актом
|
Не предусмотрена какая-либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса
|
Формы отчетности
|
Годовая:
ф. № 1 "Бухгалтерский баланс"
ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
ф. № 3 "Отчет о расходах на реализацию"
ф.№ 4 "Отчет о движении денежных средств"
ф, № 5 "приложение к бухгалтерскому балансу" пояснительная записка.
|
1.Балансовый отчет.
2. Отчет о прибылях и убытках.
3. Отчет о движении денежной наличности (кассовый отчет).
|
План счетов
|
План счетов утвержден нормативным правовым актом. Существуют активно-пассивные счета
|
План счетов не регламентирован. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Основные разделы: активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, налоги из прибыли.
|
Основные средства
|
К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость превышает 30
мал.
|
Стоимостной критерий отнесения того или иного объекта к категории основных средств отсутствует. Они могут быть учтены по себестоимости или по переоцененной стоимости с учетом износа.
|
Амортизация основных средств
|
Сроки службы основных средств для целей начисления износа и включения его в себестоимость устанавливаются нормативными актами
|
Сроки службы основных средств определяются руководством предприятия самостоятельно в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать.
|
Нематериальные активы
|
Активы, создаваемые самим предприятием, такие, как стоимость собственно созданного программного обеспечения или ноу-хау, могут быть отражены, как нематериальные.
|
Активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане и стоимость актива должна быть достоверна определена
|
Запасы
|
Под запасами понимается часть имущества. Они оцениваются по фактической себестоимости
|
Под запасами понимаются активы. Они оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене реализации.
|
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)
|
Относятся объекты имущества, стоимость которых не превышает 30 МЗП независимо от срока их полезного использования, учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия. Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа.
|
Понятие МБП не существует. Объекты имущества, не относящиеся к основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов, либо в качестве расходов того периода, в котором они были приобретены.
|
Затраты отчетного периоде
|
Коммерческие и управленческие (общехозяйственные) расходы традиционно включаются в состав себестоимости продукции.
|
Коммерческие расходы и управленческие (общехозяйственные) расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с производством.
|
Расходы будущих периодов
|
Учитываются на отдельном счете и списываются при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
|
Относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.
|
Инвестиции
|
Как текущие, так и долгосрочные инвестиции должны быть представлены в балансе по стоимости их приобретения
|
Разрешено учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера: по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины), по переоцененной стоимости, по меньшему из двух значений: себестоимости или рыночной стоимости. Краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе рыночной стоимости или по более низкой себестоимости.
|
В заключение можно отметить, что между отечественной учетной системой и международными стандартами существует много различий как принципиальных, так и менее значительных. Поэтому для вхождения в международную учетную систему на этапе реформирования системы бухгалтерского учета очень важно обеспечить последовательное сглаживание существующих различий.
3. Анализ бухгалтерской отчетности организации
3.1. Анализ бухгалтерского баланса организации
3.1.1 Анализ активов организации и источников их формирования
Финансовое состояние организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевает постоянные изменения. Характеристику о качественных изменениях в структуре средств и их источников можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Вертикальный анализ отчетности показывает структуру средств организации и их источников. Как правило, показатели структуры рассчитываются в процентах к валюте баланса. Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно затрудняют сопоставление абсолютных показателей в динамике.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Но следует отметить, что в условиях инфляции ценность результатов горизонтального анализа снижается.
На практике нередко объединяют горизонтальный и вертикальный анализ, т.е. строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру средств организации и их источников, так и динамику отдельных ее показателей.
На этой стадии анализа формируется представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяются соотношение отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем, итоге (валюте) баланса, рассчитываются суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.
Общая сумма изменений валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Так, в процессе анализа изменения в составе внеоборотных и оборотных средств рассматриваются во взаимосвязи с изменением в обязательствах организации.
В таблице 3.5. проведем горизонтальный и вертикальный анализ активов Слуцкого райпо за 2003/2004 года.
Таблица 3.1
Информация о динамике и структуре имущества Слуцкого райпо за 2003/2004 гг.
Показатели
|
На 01. 01. 2004 г.
|
На 01. 01. 2005 г.
|
Отклонение (+,-)
|
Темп роста, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
|
1. Внеоборотные активы, в том числе:
|
4031
|
57,59
|
5348
|
60,27
|
351
|
2,69
|
133
|
2. Оборотные активы, в том числе:
|
2969
|
42,41
|
3525
|
39,73
|
556
|
-2,69
|
119
|
2.1. Запасы и затраты
|
427
|
14,38
|
352
|
9,99
|
-75
|
4,40
|
82
|
2.2. Налоги по приобретенным ценностям
|
392
|
13,20
|
518
|
14,70
|
126
|
1,49
|
132
|
2.3. Готовая продукция и товары
|
1231
|
41,46
|
1453
|
41,22
|
222
|
-0,24
|
118
|
2.4. Товары отгруженные
|
15
|
0,51
|
-
|
-
|
-15
|
-0,51
|
-
|
2.5. Дебиторская задолженность
|
378
|
12,73
|
612
|
17,36
|
234
|
4,63
|
162
|
2.6. Финансовые вложения
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
2.7. Денежные средства
|
124
|
4,18
|
191
|
5,42
|
67
|
1,24
|
154
|
2.8. Прочие оборотные активы
|
402
|
13,54
|
399
|
11,32
|
-3
|
-2,22
|
99
|
Итого активов
|
7000
|
100,00
|
8873
|
100,00
|
1873
|
-
|
1,27
|
Проведя анализ динамики структуры имущества Слуцкого райпо в таблице 3.1.1 видно, что за 2004 г произошли изменения как в разделе внеоборотных так и оборотных активов баланса.
Данные таблицы 3.1.1 свидетельствуют о том, что в Слуцком райпо стоимость активов на 01.01.2005 года составила 8873 млн. р., что выше суммы на 01.01.2004 года на 1873 млн. р.
Наибольший удельный вес в составе активов на конец 2004 года занимают внеоборотные активы, их доля составила 60,27 %. Оборотные активы составляют соответственно 39,73 %. Снижение доли оборотных средств на 2,69 % вызвало увеличение темпа роста внеоборотных активов. Темп роста внеоборотных активов составил 33 %.
Значительную долю активов составляет готовая продукция и товары на 1.01.04 г. составила 41,46 %, но на 1.01.2005 г. доля в общей сумме активов снизилось 0,24 %. Если проанализировать суммовое изменение, то за 2004 г.. произошло увеличение на 222 млн. р. и составило 1453 млн. р., что может свидетельствовать о застое продукции на складах и ее неконкурентоспособности. Соответственно, произошло снижение товаров отгруженных на 15 млн. р. и на 1.01.05 г. отгрузка не производилась.
Повышение остатка денежных средств на 67 млн. р. может рассматриваться на как положительная тенденция в хозяйственной деятельности организации и в тоже время свидетельствует о неэффективном их использовании, так как в условиях инфляции денежные средства обесцениваются.
Дебиторская задолженность за 2004 г. увеличилось на 234 млн. р. и составила 612 млн.р., что приводит к отвлечению средств из оборота.
Из таблицы 3.1.1.2 видно, что за анализируемый период доля внеоборотных активов в общей сумме баланса увеличилась на 2,69 %, в том числе увеличилась и сумма основных средств, однако уменьшилась доля вложений во внеоборотные активы на 0,41 %, что свидетельствует о сокращении инвестиционной деятельности Слуцкого райпо.
Таблица 3.2
Состав и динамика внеоборотных активов Слуцкого райпо за 2003- 2004 гг.
Показатели
|
На 01.01.04
|
На 01.01.05
|
Отклонение (+, -)
|
Темпы роста, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес., %
|
сумма, млн .р.
|
уд. вес, %
|
|
Внеоборотные активы в том числе:
|
4031
|
100,00
|
5348
|
100,00
|
1317
|
-
|
1,33
|
Основные средства
|
3979
|
98,71
|
5303
|
99,16
|
1324
|
0,45
|
133,27
|
Нематериальные активы
|
25
|
0,62
|
31
|
0,58
|
6
|
-0,04
|
124,00
|
Вложения во внеоборотные активы
|
27
|
0,67
|
14
|
0,26
|
-13
|
-0,41
|
51,85
|
Проведя анализ актива баланса Слуцкого райпо необходимо проанализировать состав и структуры финансовых источников. Анализ пассива баланса начинают с оценки их динамики, оценки их соотношения и внутренней структуры. При этом особое внимание уделяют изучению направлений вложения собственного и заемного капиталов в активы организации.
Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязана за них организация. Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства она имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный (рис.3.1).
Собственный
капитал
Заемный капитал
Источники собственных средств (3 раздел бухгалтерского баланса)
Доходы и расходы (4 раздел бухгалтерского баланса)
Расчеты (5 раздел бухгалтерского баланса)
Рис. 3.1. Схема структуры пассива баланса.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования организаций. Он является основой самостоятельности и независимости организации. Однако, необходимо учитывать, что финансирование деятельности организации только за счет собственных средств не всегда выгодно для нее, особенно в тех случаях, если производство, носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организация может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, она может повысить рентабельность собственного капитала.
В тоже время необходимо учитывать, пропорционально росту удельного веса заемного капитала возрастает риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, снижает доходность совокупных активов за счет выплачиваемого ссудного процента.
От того, на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.
В таблице 3.3 проведем анализ динамики и структуры источников формирования активов на Слуцком райпо 2003-2004 гг.
Таблица 3.3
Анализ динами и структуры источников формирования активов Слуцкого райпо за 2003-2004 гг.
Показатели
|
На 01. 01. 2004 г.
|
На 01. 01. 2005 г.
|
Отклонение (+,-)
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
Собственный капитал
|
3592
|
51,31
|
4676
|
52,70
|
1084
|
1,38
|
Заемный капитал
|
3408
|
48,69
|
4197
|
47,30
|
789
|
-1,38
|
Итого
|
7000
|
100
|
8873
|
100
|
1873
|
-
|
Проведя анализ динамики и структуры источников формирования активов на Слуцком райпо в таблице 3.3 за 2003-2004гг. увеличилась сумма и собственного и заемного капитала. В структуре доля собственных источников средств увеличилась на 1,38 %, что свидетельствует о улучшении финансового состояния райпо.
Далее в анализе источников формирования активов Слуцкого райпо необходимо изучить состав собственного капитала.
В таблице 3.4 проведем анализ собственного капитала.
Таблица 3.4
Анализ динамики и структуры собственного капитала по Слуцкому райпо за 2003-2004 гг.
Показатели
|
На 01. 01. 2004 г.
|
На 01. 01. 2005 г.
|
Отклонение (+,-)
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
Уставный фонд
|
4
|
0,11
|
4
|
0,09
|
0
|
-0,03
|
Паевой фонд
|
7
|
0,19
|
8
|
0,17
|
1
|
-0,02
|
Резервный фонд
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Добавочный фонд
|
3923
|
109,21
|
4465
|
95,49
|
542
|
-13,73
|
Нераспределенная прибыль
|
18
|
0,50
|
138
|
2,95
|
120
|
2,45
|
Непокрытый убыток
|
-391
|
-10,89
|
-
|
-
|
391
|
10,89
|
Целевое финансирование
|
50
|
1,39
|
70
|
1,50
|
20
|
0,11
|
Расходы будущих периодов
|
-19
|
-0,53
|
-9
|
-0,19
|
10
|
0,34
|
Итого
|
3592
|
100,00
|
4676
|
100,00
|
1084
|
-
|
Данные, приведенные в таблице 3.4 показывают изменения в размере и структуре собственного капитала. На 1.01.2005 г. значительно увеличилась нераспределенная прибыль на 120 млн. р. и составила 138 млн. р. За данный период на 1.01.2005 г. был устранен непокрытый убыток, что говорить о улучшении финансового состояния предприятия.
Таким образом, анализ активов и источников их формирования является необходимым для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности организации и ее рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во – первых для внешних потребителей информации при изучении степени финансового риска, во – вторых для самого, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработки финансовой стратегии. |
