Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией
Скачать 1.73 Mb.
|
3.2 Анализ отчета о прибылях и убытках организации Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности. Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Для анализа формирования и распределения прибыли, расчетов с бюджетом, наличия и использования собственных и привлеченных средств используется информация отчета о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения. В 1 разделе отчета о прибылях и убытках отражается формирование прибыли (убытка) от реализации. Данный показатель формируется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг, себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческими расходами и расходами на реализацию. Во 2 разделе определяется прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, как разница между операционными доходами и расходами, точно также определяется прибыль от внереализационных доходов и расходов, отражаемая в 3 разделе. Кроме того, в этом разделе находит отражение показатель прибыли (убытка) за отчетный период, которая определяется, как сумма прибыли (убытка) от реализации, прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов, прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов. Одна часть прибыли отчетного периода в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства. Далее после вычета налогов, сборов, платежей, расходов, производимых из прибыли, в распоряжении организации остается нераспределенная прибыль либо может возникнуть непокрытый убыток. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, организации и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство организации стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда. Однако если государство облагает организации очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случаев перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократятся собственные оборотные средства, что, в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает. В ходе анализа прибыли на первоначальном этапе необходимо оценить степень выполнения плана и динамику прибыли от реализации продукции, изменение источников формирования прибыли за отчетный период по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме того, в процессе анализа прибыли изучается ее структура (табл. 3.17). Таблица 3.17 Структура прибыли (убытка) отчетного периода Слуцкого райпо за 2004 г.
Исходя из данных таблицы 3.17 можно отметить, что наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации 1,10. В ходе анализа целесообразно оценить качество прибыли за отчетный период. Качество считается высоким, если наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг и наоборот, качество прибыли считается низким, если в составе прибыли отчетного периода наибольший удельный вес занимает прибыль от внереализационных операций и результат от операционных доходов и расходов. В анализируемой организации качество полученной прибыли за 2004 год высокое, т. к. наибольший удельный вес в составе прибыли отчетного периода занимает прибыль от реализации продукции, работ, услуг (табл. 3.17). В исследуемой организации затруднительно проанализировать динамику показателей прибыли, факторы, влияющие на изменение показателей, т.к. в 2003 году организация сработала убыточно. При анализе прибыли необходимо проанализировать и показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность использования финансовых ресурсов. Ведь в современных условиях хозяйствования повышается роль и значение финансовых результатов, которые являются основными целевыми ориентирами функционирования организации. В росте прибыли заинтересованы как само государство, так и организация. Заключение Исходя из рассмотренного в дипломной работе материала можно сделать вывод, что бухгалтерская отчётность является важным элементом бухгалтерского учёта и имеет большое значение для широкого круга пользователей, т. к. именно в бухгалтерской отчётности отражены все важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также средства и образования этих показателей. Особенно повышается значимость бухгалтерской отчётности в условиях перехода к рынку. Изучив действующие формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь и проанализировав их содержание в сравнении (бухгалтерской, финансовой) с отчетностью, применяемой в международной практике, можно сделать вывод о том, что отчетность белорусских организаций недостаточно информативна и в настоящее время не отвечает целиком требованиям ее пользователей. Однако учет и отчетность белорусских организаций в настоящее время находится в стадии преобразования от функции выполнявшихся ими в условиях плановой экономики, функциям в условиях рыночной экономики. В связи с этим отчетность белорусских организаций пока не дает в ряде случаев возможности непосредственно получать всю финансовую информации без предварительной корректировки для принятия управленческих решений. Составление финансовой отчетности в зарубежных экономических развитых странах основано на ряде принципов и стандартов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления. Постепенное введение этих стандартов и принципов в систему отчетности белорусских организаций позволит повысить эффективность ее применения для цели экономического анализа и управления предприятиями различных отраслей и форм собственности. Проблемы формирования новой бухгалтерской отчетности предполагают в первую очередь выработку подхода к решению вопроса о применимости международных стандартов в конкретных хозяйственных условиях нашей республики. Активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой необходимость приближения и содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 года №694 утверждена программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Задачами данной реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей, обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета Белоруссии с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне, оказание методической помощи организациям в понимании и во внедрении системы управленческого учета. В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики реформа будет проводиться по следующим основным направлениям: законодательное обеспечение и нормативное регулирование, формирование нормативной базы (стандартов), методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии), кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета), международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за работу стандартов бухгалтерского учета). Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии со стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (внедрение их в практику) При составлении отчетности целесообразно использовать международный опыт стран системы и традиций бухгалтерского учета, близких к белорусским. Их отчетность, с одной стороны, соответствует международным стандартам, а с другой стороны, наиболее близка к существующим формам финансовой отчетности организаций нашей страны. Одной из стран, где применяется подобная система учета, являются Германия, Франция. Необходимо отметить, что международная система учета и отчетности, применяемая в практике зарубежных экономически развитых стран появилась в результате развития и совершенствования национальных систем бухгалтерского учета. Это обеспечивает сопоставимость бухгалтерской документации как между различными предприятиями, так за отдельные отчетные периоды. Это является также условиями доступности отчетной информации для разных ее пользователей, что, конечно же, повышает качество форм и содержание отчетности, действующей в зарубежных странах. В дипломной работе обосновано, что наиболее актуальной, в наше время, становится проблема реформирования бухгалтерской отчетности, т. к. ныне действующие формы отчётности отличаются большей своей частью и структурой, и содержанием от международных бухгалтерских стандартов, что осложняет работу с зарубежными партнерами. В то же время нельзя забывать, что международные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности разработаны для потребностей развитой рыночной экономики и их прямая трансплантация в экономику нашей страны в переходный период может нанести ущерб. Таким образом, необходима такая структура и содержание отчётности, которая бы основывалась на международных стандартах, учитывала национальные особенности экономики и методологии учёта. Поэтому необходимо разрабатывать и внедрять в отечественную практику обязательные формы отчётности, которые предусмотрены международными стандартами, но учитывают национальные особенности экономики, нормативно–правовой базы, методологии и практики учета. Таким образом, структура и количество статей баланса должны быть дифференцированы в зависимости от типа отчетности (внешняя, внутренняя) и вида предоставляемого баланса (ликвидационный, разделительный, вступительный, периодической и годовой отчетности). Во Франции, например, в настоящее время используется пять основных видов балансов, которые применяются в экономических расчетах и финансовом анализе: ликвидационный, имущественный, функциональный, функциональный сглаженный баланс, финансовый классический баланс. Однако, во Франции единая и обязательная структура баланса устанавливается только для годовой публичной отчетности. В соответствии с новым постановления Министерства Финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г были введены новые формы бухгалтерской отчетности. Данные формы бухгалтерской отчетности имеют как положительные стороны так и отрицательные. Прежде всего, следует положительно оценить изменения в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким и понятным. К положительным моментом следует отнести и то, что резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов наконец-то вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников четвертого раздела, которые приравниваются к собственным. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные и заемные средства. Правильно поступили разработчики баланса, вынеся из состава запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы предприятия, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе на по себестоимости, а по отпускным ценам. Тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов. Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают аналитические возможности бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых недостатках нового баланса. Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой. К недостаткам баланса следует отнести также и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются и кредиты и займы. Не отражаются в балансе и вексельные займы предприятия, хотя эти сведения можно найти в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В первый раздел актива можно включить сумму долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных активов, которые по своей сущности можно приравнять к долгосрочным финансовым займам, предоставляемым другим субъектам хозяйствования. Расходы будущих периодов также целесообразно отражать в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности. Второй раздел актива необходимо очистить от статей долгосрочного характера, период оборота которых превышает продолжительность операционного цикла. Рационально построен и третий раздел пассива баланса, итог которого показывает реальную (оплаченную) величину собственного капитала или величину чистых активов предприятия. Сумма третьего и четвертого разделов — это собственные и приравненные к ним средства предприятия. Заемные средства в данном балансе отражены в пятом и шестом разделах. При этом сделана четкая их группировка по срокам до погашения, что упрощает процедуру оценки ликвидности баланса и методику расчета целого ряда показателей. Предложения изменения бухгалтерского баланса значительно повысят его аналитические возможности, позволят более объективно оценивать финансовое состояние хозяйствующих субъектов и эффективность использования ими совокупного, оборотного, собственного и заемного капитала. Наряду с бухгалтерским балансом, важное значение имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако, как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности значительно ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т. д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах, исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой) и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей. Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Гораздо важнее было бы показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости. Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, — это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности. Введение в бухгалтерскую отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния предприятия. Для оценки динамики прибыли было бы целесообразно выручку, сумму, переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т. е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости, отпускных цен. Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа, а также от категории заинтересованных лиц. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определения коммерческой маржи — прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки доходности совокупного капитала и эффекта финансового рычага — общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала — чистая прибыль, для оценки экономически устойчивого роста предприятия — капитализированная (реинвестированная) прибыль и т. д. Желательно, чтобы финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах в таком разрезе. Из изложенного материала данной работы по рассмотрению бухгалтерской отчетности, как основополагающего источника для проведения анализа финансового состояния субъекта хозяйствования, надо сказать, что финансовую устойчивость организации необходимо исследовать не только в рамках организации, но и сравнивать с соответствующими показателями деятельности других организаций. Необходимо внедрять передовой опыт ведения финансово-хозяйственной деятельности, учитывая при этом опыт мировой практики. Однако ныне существующая бухгалтерская отчетность не в полной мере соответствует международным стандартам. Такое не соответствие, прежде всего, сказывается на результатах финансового анализа. Использование общепринятых в международной учетной практике методик расчета коэффициента финансовой стабильности организации на основании действующей бухгалтерской отчетности не дает должного эффекта, так как полученное значение показателя не соответствует теоретически допустимым. Несопоставимость рассчитываемых коэффициентов приводит к тому, что в экономической литературе стали появляться авторские методики проведения экономического анализа финансового состояния организации, различие которых обусловлено стремлением приспособить содержание баланса к международной практике. Экономический анализ финансового состояния был проведен по материалам Слуцкого райпо. Его результаты позволяют сделать вывод, что исследуемое предприятие имеет достаточно неустойчивое финансовое положение. Можно отметить, что организация имеет низкие показатели ликвидности и платежеспособности, деловой активности, средства организации вложены экономически нецелесообразно. Однако, в организации наблюдается тенденция улучшения финансового состояния, даже, если посмотреть в отчет о прибылях и убытках, можно визуально заметить этот факт (на 01.01.2004 г. убыток отчетного периода составил 211 млн. р., а на 01.01.2005 г. прибыль отчетного периода составила 351 млн. р.). Поэтому главной задачей планово-экономической, бухгалтерской и финансовой служб является решение вопросов правильного использования имеющихся ресурсов для эффективного развития субъекта хозяйствования и получения максимальной прибыли. Ведь выработка правильной стратегии поможет повысить эффективность хозяйственно финансовой деятельности Слуцкого райпо. Кроме того, на исследуемом предприятии необходимо повысить качество выполнения подготовительных работ, предшествующих составлению бухгалтерских отчётов, путём жесточайшего контроля со стороны главного бухгалтера за протеканием учётных процессов в течение отчётного периода; строго соблюдать методику составления бухгалтерской отчётности и сроки её предоставления в вышестоящую организацию и другим субъектам хозяйствования заинтересованным в получении отчётных данных; осуществить переход к автоматизированному составлению форм бухгалтерской отчётности с помощью современного программного обеспечения. |
Похожие:
 | Содержание учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (дидактические единицы) 13 | | ... |
| Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономического факультета по специальности 080109.... | | Методические рекомендации по освоению дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчётность» 90 |
| Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний... | | «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заключается в углублении и увязке полученных знаний по смежным дисциплинам, в формировании... |
| Бухгалтерская(финансовая) отчетность на последнюю отчетную дату (форма №1,2), заверенная подписью руководителя и с отметкой фнс россии,... | | Целями освоения дисциплины (модуля) "Бухгалтерская финансовая отчетность" являются получение и закрепление знаний в области бухгалтерской... |
| «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у студентов комплекса теоретических знаний, навыков и умений о принципах и приемах... | | Бухгалтерская (финансовая) отчетность это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств... |