Отчет 2011 Под общей редакцией В. И. Мещерякова в создании книги "Годовой отчет 2011"
Скачать 17.75 Mb.
|
Дебет 76 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву"; Дебет 90-2 Кредит 44 - 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения. Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно. Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45. Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Перечислять НДС поставщику отдельным платежным поручением для принятия его к вычету не нужно. Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями: Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору мены; Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору; Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным ценностям; Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены; Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции); Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с выручки от продажи; Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу. Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 45 Кредит 41 - 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору; Дебет 10 Кредит 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по товарообмену; Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре "Пассива"; Дебет 62 Кредит 90-1 - 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-2 Кредит 45 - 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 5400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи; Дебет 60 Кредит 62 - 35 400 руб. - проведен зачет взаимных задолженностей; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету. Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно. Расходы будущих периодов Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем. Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Как учесть расходы будущих периодов В 2011 г. термин "расходы будущих периодов" исключен из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к п. п. 63 - 65 Положения. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных ПБУ. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода). Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса. Признание отдельных видов расходов будущих периодов возможно только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами. Как списать расходы будущих периодов Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно. Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример. Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж). При оплате бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 60 Кредит 51 - 18 000 руб. - произведен платеж по лицензионному договору; Дебет 97 Кредит 60 - 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов; Дебет 012 - 18 000 руб. - отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом. Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку: Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97 - 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа. За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 руб. = 18 000 руб. - 6000 руб.). Другой пример. Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008). Для этого должны выполняться условия: - расходы могут быть достоверно определены; - в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен. Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008). Пример. ЗАО "Строитель" готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года. Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным. Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор - подписан. Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО. В ноябре бухгалтер "Строителя" должен сделать проводки: Дебет 97 Кредит 60 - 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов; Дебет 19 Кредит 60 - 108 000 руб. - отражен "входной" НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51 - 708 000 руб. - оплачена стоимость проектных работ; Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство. По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб. В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки: Дебет 20 Кредит 97 - 600 000 руб. - стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда; Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль" - 120 000 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство. Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать: - дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008); - начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008); - начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008). Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету. Так, в п. 94 Методички по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях: - проведения подготовительных работ в сезонных отраслях; - горно-подготовительных работ; - пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов); - подготовки и освоения новых производств и новых технологий; - рекультивации земель. А в п. 16 Методички по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Итого по строке 1210 "Запасы" Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐ │ Строка 1210│ = │ Дебет │ + │ Дебет │ + │Дебет (- Кредит)│ + │ │ │ счета 10 │ │ счета 15 │ │ счета 16 │ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────┐ + │ Дебет │ + │Дебет счетов 20, 21,│ - │ Кредит │ + │ Дебет │ - │ счета 11 │ │ 23, 28, 29, 44, 46 │ │ счета 14 │ │ счета 41 │ └───────────┘ └────────────────────┘ └────────────┘ └───────────┘ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ - │ Кредит │ + │ Дебет │ + │ Дебет │ + │ Дебет │ │ счета 42 │ │ счета 43 │ │ счета 45 │ │ счета 97 │ └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту). Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку: Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности. Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом: Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям. Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями: Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ; Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей). По строке 1220 Бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату. Пример. ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи: Дебет 10 (20, 25) Кредит 60, 76 - 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров; Дебет 19 Кредит 60, 76 - 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб. Особые случаи учета НДС Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она: - покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России; - арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т.п.; - по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество; - в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; - является собственником судна на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации; - является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов. Из доходов контрагента удержите НДС проводкой: Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - удержан НДС налоговым агентом. Пример. ЗАО "Актив" арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применяет проводки: Дебет 26 Кредит 76 - 20 000 руб. - отражена в расходах арендная плата; Дебет 19 Кредит 76 - 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера); Дебет 76 Кредит 68 - 3600 руб. - отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет. Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем "Актив" фактически не осуществляет: Дебет 19 Кредит 68 - 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента; Дебет 76 Кредит 51 - 20 000 руб. - перечислена арендная плата; Дебет 68 Кредит 51 - 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно); Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету. Отметим особенности учета в этой ситуации: - НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ); - право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ); - счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ). В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой: Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - восстановлен НДС. В частности, восстановление необходимо: - при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал; - в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС; - при переходе фирмы на "упрощенку" или уплату ЕСХН; - при подаче уведомления об освобождении от НДС; - при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить; - при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки. Пример. ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи: Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы товары; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 10 - 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению; Дебет 19 Кредит 68 - 7200 руб. (18 000 руб. x 40%) - восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету; Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 19 - 7200 руб. - восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции. Еще один пример восстановления. Пример. ООО "Пассив" перечислило ЗАО "Актив" аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер "Пассива" ведет учет по следующей схеме: Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - перечислен аванс поставщику; Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных", - 9000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика); Дебет 41 Кредит 60 - 50 000 руб. - оприходованы товары; Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам; Дебет 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных", Кредит 68 - 9000 руб. - восстановлен НДС, подлежащий вычету по приобретенным товарам; Дебет 68 Кредит 19 - 9000 руб. - произведен вычет НДС, относящегося к поставке. Как списать НДС со счета 19 Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: - приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом; - списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); - списаны за счет целевых средств; - списаны как прочие расходы. Когда НДС принимают к вычету В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен вычет по НДС. Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия: - ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены; - ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет; - имеется счет-фактура продавца, а также первичные документы, удостоверяющие покупку. Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 НК РФ: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит. Внимание! Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается. Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки: Дебет 10 Кредит 60 - 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад; Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам. Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает запись: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 9000 руб. - НДС принят к вычету. После списания (принятия к вычету) "входного" НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк. Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав). Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС. Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 10 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 10 Кредит 19 - 18 000 руб. - невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - оплачены материалы. В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк. Когда НДС списывают за счет целевых средств Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке. Пример. В декабре ООО "Пассив" получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера. Стоимость компьютера - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 51 Кредит 86 - 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования; Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачен компьютер; Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. - поступил компьютер; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтена сумма НДС по компьютеру; Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб. - НДС принят к вычету; Дебет 86 Кредит 98-2 - 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов; Дебет 26 Кредит 10 10 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию; Дебет 90-2 Кредит 26 - 10 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы за месяц. Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов. В результате использования государственной помощи у "Пассива" увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы - на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1800 руб. (11 800 - 10 000). В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк. Внимание! Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход. Строка 1230 "Дебиторская задолженность" По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату: - поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"; - покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; - подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; - работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"; - по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99). Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной. Обратите внимание: в новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Тем не менее согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 Приложения 3 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется - "Наличие и движение дебиторской задолженности". В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно. Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе "Пояснения" к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например: - строка 1231 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты"; - строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты". Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). Пример. ЗАО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" - покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за "Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 тыс. руб. В балансе "Мира" будут представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если "Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой: Дебет 60 Кредит 62 - 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете). Взаимозачет погашает расчеты с "Победой", и в баланс они не войдут. Формирование задолженности Если ваша фирма отгрузила покупателю товары (продукцию), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку: Дебет 62 Кредит 90-1 - учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию). Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись: Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги). Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет. Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был. Бухгалтер "Актива" сделал проводку: Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи. Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год. Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые применяют в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов. Такую учетную политику вправе применять малые предприятия. При этом задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в учете и балансе не отражается. Как учесть задолженность по договору с особым порядком перехода права собственности Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты. В этой ситуации при отгрузке товаров (готовой продукции) сделайте проводку: Дебет 45 Кредит 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности. Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса. Выручку, а вместе с нею и задолженность покупателя, вы отразите в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи: Дебет 50 (51) Кредит 62 - поступили деньги от покупателя; Дебет 62 Кредит 90-1 - отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя. Как видно, задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее. Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны: - отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент); - пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты; - возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов. Однако оплаченные вами авансы пересчету уже не подлежат, хотя их сумма определялась через условные единицы. Ведь доплату поставщикам или подрядчикам вам делать уже не придется. Курсовые разницы возникают лишь тогда, когда оплата за ценности производится позже их оприходования. Авансы уплаченные вы покажете в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. п. 9 - 10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой: Дебет 62 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями. Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы придется заплатить налог. Его начисляют проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с положительной курсовой разницы по расчетам с покупателями. Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. В бухгалтерском учете нужно сделать проводку: Дебет 91-2 Кредит 62 - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями. Обратите внимание: высшие судьи России разрешили уменьшать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой разницы (так же, как и увеличивать на сумму положительной) (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08). Внимание! С 1 октября 2011 г. корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ). Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи. Курс доллара составил (цифры условные): - на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD; - на последний день отчетного периода - 26,35 руб/USD; - на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD. На конец квартала товар оплачен не был. При отгрузке товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС. В последний день отчетного периода (31 декабря): Дебет 91-2 Кредит 62 - 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода. В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строке 1230 должна быть указана задолженность "Пассива" в сумме 320 тыс. руб. (310 930 руб. = 311 520 руб. - 590 руб.). После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки: Дебет 51 Кредит 62 - 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя; Дебет 91-2 Кредит 62 - 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 91-2 - 90 руб. (590 x 18 : 118) - уменьшен НДС с отрицательной курсовой разницы. В бухгалтерском балансе за I квартал дебиторская задолженность "Пассива" отсутствует. Как отразить задолженность, оформленную векселем Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности. Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями: Дебет 62 Кредит 90-1 - продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги); Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62 - получен от покупателя вексель; Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным", - покупатель погасил вексель. Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса. Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца. В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. На конец отчетного года вексель погашен не был. Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62 - 118 000 руб. - получен вексель от покупателя; Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 91-1 - 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров. В годовом балансе "Пассива" по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб. Как отразить выданные авансы Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Выданный аванс отражается так: Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...) - выдан аванс поставщику (подрядчику); Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных", - принят к вычету НДС с аванса. Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230. Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01) - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи: Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности; Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС, предъявленная продавцом; Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", - зачтен аванс в оплату поставки; Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС с полученных товаров; Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68 - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса. Пример. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику; Дебет 68, Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов", - 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса. После получения товаров делаем проводки: Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", - 300 000 руб. - оприходованы товары; Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", - 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам; Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные", - 118 000 руб. - зачтен аванс; Дебет 68 Кредит 19 - 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных товаров; Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов", Кредит 68 - 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса. Погашение или списание дебиторской задолженности Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором. При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку: Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг. Продажу ценных бумаг или имущественных прав нередко отражают с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Например: Дебет 76, субсчет "Беспроцентные векселя", Кредит 51 - приобретен простой вексель у банка; Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Беспроцентные векселя", - банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком). Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования долга). Пример. В учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Взыскать долг с "Пассива" проблематично, поэтому "Актив" в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке "Актив" НДС не начисляет, поскольку налог по дебиторской задолженности он уже уплатил - в связи с реализацией услуг "Пассиву" (п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер "Актива" произведет записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена дебиторская задолженность "Пассива" за оказанные услуги; Дебет 90-3 Кредит 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с реализации услуг; Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 000 руб. - отражена передача имущественного права (уступка денежного требования); Дебет 91-2 Кредит 62 - 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя; Дебет 99 Кредит 91-9 - 18 000 руб. - выявлен убыток по договору цессии. По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб. Как учесть списание задолженности Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность: - если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга); - если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества). Обратите внимание: исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги (Письмо Минфина России от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347). Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов. Списание задолженности отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика). Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись: Дебет 007 - дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете. После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают. Как списать задолженность за счет резерва сомнительных долгов Начиная с отчетности 2011 г. компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (раньше формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Это значит, что теперь в учетной политике не нужно отражать решение о формировании данного резерва в бухучете. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), но задолженности по другим основаниям - например, по выданным беспроцентным займам. Создание резерва Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 - создан резерв по сомнительному долгу. В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так: Дебет 63 Кредит 62 (76...) - нереальный для взыскания долг списан за счет резерва. Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов": Дебет 007 - учтена сомнительная задолженность. Внимание! Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Пример. По счету 62 в учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку: Дебет 91-2 Кредит 63 - 30 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива". В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 - в размере 30 тыс. руб. (30 000 руб. = 100 000 руб. - 70 000 руб.). Списание резерва Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода: Дебет 63 Кредит 91-1 - неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты. Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов. Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения (на срок, превышающий один год), то данные по таким вложениям отражают по строке 1150 баланса. Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы". Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой). Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства". Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса. Строка 1250 "Денежные средства" По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты. Так, здесь отражают: - деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса"; - деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета"); - деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета"); - прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути". Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: - открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; - финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Внимание! Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 и 1240. Как учесть деньги в кассе В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы. Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограниченна. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию, в зависимости от особенностей ее деятельности. При необходимости лимит может быть пересмотрен. Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней. Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен любым из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность. Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. Одновременно на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги. Порядок ведения кассовых операций (п. 7) запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом согласовать вам удастся лишь цели расходования, перечисленные в Указании Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У. В частности, выдать заем учредителю из выручки нельзя. Для этой цели наличные нужно снять с расчетного счета. Нецелевое расходование наличности рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и грозит административными штрафами. Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу. Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать. Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 50 000 руб., а по второму - 51 000 руб.), никакого нарушения не будет. Учет кассовых операций с рублями Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой: Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации. Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью: Дебет 70 (71...) Кредит 50 - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т.д.). Учет кассовых операций с иностранной валютой Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам. Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет проводят: - на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты; - на дату составления бухгалтерской отчетности. Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы. Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов. |
Похожие:
 | Фз «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» и Федеральной целевой программы «Развитие судебной... |  | Минфина РФ от 18. 09. 06 №115н, в бухгалтерском учете организации для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным... |
| Годовой отчёт ОАО «твэл» (Топливная компания Госкорпорации «Росатом») за 2011 год | | Д 156 Модернизация экономики России в контексте глобализации : труды Меж дународной научно-практической конференции, 24–25 ноября... |
| Характеристика деятельности органов управления и контроля Открытого акционерного общества 5 | | Проверка осуществлялась в соответствии с планом работы на 2011 год, утвержденным решением Тверской городской Думы от 27. 01. 2011... |
| Информационно-методическая поддержка пользователей в период составления отчетности | | Отчет об исполнении Государственного контракта №2011/пр-140 от 22. 04. 2011 г. По организации и проведению форума |
| Владивостока от 25,04. 2006 №24-мпа "Положение о Контрольно-счетной палате города Владивостока", распоряжения председателя Контрольно-счётной... | | Годовой отчет по пастырской работе с вооруженными силами и правоохранительными учреждениями |