4.3 Учет затрат на строительно-монтажные работы при подрядном и хозяйственном способах
Внутренние потребности ОАО «РЖД» в строительстве объектов железнодорожного и другого назначения обеспечиваются – филиалами ОАО «Росжелдорстрой» по договорам подряда строительно-монтажными трестами, проектно-изыскательскими институтами, бюро (функциональные филиалы ОАО «РЖД»). Институты, другие структурные подразделения ОАО «РЖД», выполняют капитальные работы хозяйственными способом. Тресты, институты могут вести строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы на подрядных началах для сторонних предприятий путем заключения с ними договоров (контрактов) подряда на строительство. Кроме того, строительство и монтаж объектов для железнодорожного транспорта осуществляют другие строительные организации-подрядчики (например, организации Корпорации «Трансстрой») в соответствии с заключенными договорами с дирекцией по управлению строительством ОАО «РЖД».
В договорах предусматриваются условия выполнения работ подрядчиком, порядок сдачи законченных строительством объектов заказчику, санкции за нарушение сторонами условий договора.
Подрядчики, выполняющие функции генеральных подрядчиков, могут привлекать на договорных началах для выполнения специальных работ (санитарно-технические, электротехнические, по монтажу металлоконструкций и др.) другие специализированные организации, именуемые субподрядчиками. Следовательно, учет выполненных объемов, в этом случае, ведется по генеральному подряду, в том числе, работы, выполненные собственными силами генеральным подрядчиком и отдельно субподрядными организациями.
Важным элементом в строительстве является применение договорных цен на строительную продукцию, изготовленную внешними подрядчиками для потребителей ОАО «РЖД» и строительно-монтажными трестами - филиалами ОАО «Росжелдорстрой». Эти цены определяют застройщики и подрядные организации с участием проектной и субподрядных организаций на основе нормативов, используемых при определении сметной стоимости строительства.
Планирование, производство и финансирование капитальных вложений осуществляется по утвержденной проектно-сметной документации. Составляют сметы отдельно на каждый объект строительных и монтажных работ, а также на общеплощадочные работы, сметы на приобретение оборудования для каждого объекта и выполнение работ на его монтаж, сводную смету на все строительство. В сводной смете затраты показывают по главам: подготовка территории строительства; строительство объектов основного, подсобного и т.п. назначения; благоустройство и озеленение территории строительства; временные здания и сооружения; прочие работы и затраты; резерв средств на непредвиденные затраты и т.д.
На основании сметы определяют сметную стоимость и договорную цену строительства для внешних организаций, и филиалов не входящих в систему ОАО «Росжелдорстрой». Договорная цена является основой финансирования строительства, расчетов за выполненные строительно-монтажные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. Она включает в себя сметную стоимость строительно-монтажных работ, определенную сводным сметным расчетом строительства объекта; стоимости части прочих затрат, относящихся к деятельности подрядной организации (компенсации разницы в стоимости материалов, учитываемой в сметах, затраты, связанные с применением аккордной оплаты труда, с выплатой единовременного вознаграждения за выслугу лет, перевозкой работников автомобильным транспортом и т.п.); часть общего резерва на непредвиденные работы и затраты, включаемого в сводные сметные расчеты и др.
На основе сметной документации осуществляется учет и отчетность, оценка деятельности строительно-монтажных организаций и заказчиков.
Сметная стоимость объектов включает в себя прямые затраты (материальные ресурсы, основная зарплата производственных рабочих, расходы по эксплуатации машин), исчисляемых на основании единичных или укрупненных расценок на строительные работы и монтаж оборудования, калькуляции стоимости материалов, конструкций и изделий, транспортных расходов и т.п., накладные расходы и плановые накопления. Накладные расходы устанавливают в процентах к сумме основной заработной платы рабочих, включенной в состав прямых затрат по строительным и монтажным работам. Плановые накопления рассчитывают по нормам к сумме прямых затрат и накладных расходов по строительно-монтажным работам.
Фактическая себестоимость капитальных работ формируется на основании данных бухгалтерского учета и отражает все затраты строительной организации, включая и расходы, покрываемые в порядке компенсаций и льгот сверх сметной стоимости.
Строительные организации могут рассчитывать сумму экономии от снижения себестоимости в процентах к их сметной стоимости по каждой статье расходов. Она достигается в результате улучшения технологии строительства, снижения накладных расходов, повышения производительности труда, рационального использования материальных, технических, трудовых и финансовых ресурсов.
Внешний подрядчик (исполнитель) отражает в учете фактические издержки строительного производства по статьям и элементам затрат, а застройщик (дирекция по управлению строительства) учитывает принятые им от исполнителя работы по договорной цене. Таким образом, заказчик определяет полную инвентарную стоимость объектов, а не только затраты на строительно-монтажные работы, т.е. устанавливает фактическую стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию.
Дирекции по комплексной реконструкции железных дорог и строительству объектов железнодорожного транспорта, функции заказчиков-застройщиков в области капитальных вложений в строительство объектов по заказам Департаментов ОАО «РЖД», в соответствии с инвестиционной программой, получают средства от Департамента бухгалтерского учета на реализацию этих программ. Полученное финансирование ведется в аналитическом учете по видам поступлений (аванс, расчеты по выполненным работам) и учитывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (с ОАО «РЖД»).
Кроме того, дирекции по строительству финансируются по работам, связанным с предпроектной проработкой и подготовкой к строительству, с подготовкой и использованием площадки строительства и другим работам.
Строительно-монтажные тресты, проектно-изыскательские институты и проектные бюро, другие филиалы выполняют функции исполнителей строительно-монтажных и проектных работ. При этом филиалы (кроме трестов) финансируются в соответствии с инвестиционной программой и платежным балансом ОАО «РЖД». Филиалы ОАО «Росжелдорстрой» (строительно-монтажные тресты) финансируются своей головной компанией.
Учет капитальных вложений и производства строительно-монтажных работ дирекции по строительству, а также филиалы-исполнители, ведут в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и учету договоров (контрактов) на капитальное строительство на обособленном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по субсчетам).
При выполнении филиалами - железными дорогами, проектными институтами (бюро) капитальных работ для нужд ОАО «РЖД» хозяйственным способом, затраты на основное строительное производство и проектные работы по каждому объекту, в разрезе элементов затрат предварительно, учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» с ежемесячным списанием этих затрат на счет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств». В этом случае счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для определения объема выполненных капитальных вложений и инвентарной стоимости возводимых объектов. Таким образом, филиалы-исполнители, выполняющие строительно-монтажные, проектные работы хозяйственным способом, отражают на счете 08 эти работы не по сметной стоимости, а по фактическим затратам.
Затраты по строительству объектов хозяйственным способом учитывают на дебете счета 08 по элементам затрат в соответствии с утвержденными ОАО «РЖД» бюджетами прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (в части затрат на материалы, оборудования для установки, заработную плату, расходов по эксплуатации строительной техники, накладных расходов и т.п.).
По окончании работ, связанных со строительством, реконструкцией, проектированием объектов недвижимости, филиал-исполнитель (структурное подразделение, институт и др.) на передачу затрат по капитальным работам выписывает извещение в пяти экземплярах, из которых один экземпляр остается у филиала-исполнителя, один экземпляр направляется в ОАО «РЖД» и три экземпляра направляются дирекции по управлению строительством (или отделы капитального строительства), формирующей фактические затраты по капитальным вложениям отдельно по каждому объекту в соответствии с утвержденными сметами.
Дирекция по управлению строительства один экземпляр извещения оставляет у себя для отражения в учете принятых затрат от филиала-исполнителя, а акцептованные экземпляры извещения направляет филиалу-исполнителю, передающему затраты по капитальным вложениям и ОАО «РЖД».
После подтверждения дирекцией по строительству о выполнении строительно-монтажных, проектных работ и получении акцептованного извещения филиал-исполнитель отражает в учете передачу затрат по капитальным вложениям дирекции через ОАО «РЖД» бухгалтерской записью по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» (с дирекцией по строительству) и кредиту счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».
Дирекции по управлению строительства в целях формирования фактических затрат по строительству объектов принимают выполненные работы от филиалов-исполнителей, проектно-изыскательских институтов, проектных бюро, внешних подрядчиков по актам выполненных работ (формы № КС-2, № КС-3). На основании актов и полученных извещений от филиалов-исполнителей работ дирекция составляет бухгалтерскую запись по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с филиалом-исполнителем).
Общая схема учета капитальных вложений в Дирекции по строительству показана на рис. 4.1
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ подрядным способом. Строительные филиалы ОАО «Росжелдорстрой» (строительно-монтажные тресты), выполняющие работы для структурных подразделений, филиалов ОАО «РЖД» и сторонних заказчиков по договорам (контрактам), затраты на производство строительно-монтажных работ учитывают на счете 20 «Основное производство» на отдельно открываемом субсчете «Производство строительно-монтажных работ подрядным способом». Эти работы, выполняемые для заказчиков, у трестов и их структурных подразделений являются обычными видами деятельности. Продажа строительно-монтажных работ заказчикам осуществляется по договорной стоимости, т.е. по цене, оговоренной с заказчиками ОАО «РЖД». Таким образом, тресты от реализации строительной продукции получают соответствующий финансовый результат.
Внешние подрядные строительные организации, не входящие в систему железнодорожного транспорта, затраты основного строительного производства также учитывают на одноименном счете 20, к которому открываются субсчета «Строительно-монтажные работы, выполняемые собственными силами» и «Строительно-монтажные работы, выполняемые субподрядными организациями».
Затраты на указанных субсчетах учитывают по установленным видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт, прочие работы), объектам строительства и статьям расходов (материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы). Учет затрат по экономическим элементам ведут в целом по строительной организации за месяц и всего с начала года.
Прямые затраты в виде израсходованных материалов, начисленной заработной платы рабочим, начислений ЕСН и др. отражают непосредственно на дебете счета 20 «Основное производство».
Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», суммы которых затем списывают отдельно на себестоимость строительных и монтажных работ.
Потери от брака строительные организации учитывают отдельно на счете 28 «Брак в производстве». В затратах на исправление брака, допущенного при выполнении строительно-монтажных работ, отражают стоимость дополнительно израсходованных материалов, заработную плату, начисленную рабочим, устранявшим дефекты, расходы по эксплуатации машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и др. На себестоимость работ потери от брака относят по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.
Принятые от субподрядчика комплексы специальных строительно-монтажных работ генеральный подрядчик по договорной стоимости учитывает до предъявления счетов заказчику на субсчете 20 «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями».
В учетном регистре (машинограмме, журнале-ордере № 10-с и др.) приводят затраты на строительное производство за месяц по фактической себестоимости и сметной стоимости. В фактических затратах отражают компенсации и льготы, возмещаемые заказчиком.
При ведении учета затрат с помощью компьютерной техники предварительно составляют машинограммы распределения расходов по материалам, заработной плате, эксплуатации строительных машин и механизмов, накладных расходов и т.п. между объектами строительства.
На основании вспомогательных машинограмм составляется машинограмма свода затрат по каждой статье расходов, виду работ, объекту и строительно-монтажной организации в целом.
Дополнительные затраты подрядчика в виде компенсаций и льгот, учитываются отдельной позицией на счетах 62 и 90, т.к. эти расходы возмещаются заказчиком сверх сметной стоимости и в последнюю они не включаются.
Учет расчетов за выполненные строительно-монтажные работы обуславливается договором подряда на капитальное строительство. Стоимость полностью законченных строительством объектов или комплексов монтажных работ заказчик оплачивает на основании счета подрядчика и оформленного акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ формы КС-3.
Фактическую себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и сданных внешним заказчикам, порядная организация списывает с кредита счета 20 «Основное производство», дебет счета 90 «Продажи». Строительно-монтажные работы считаются проданными с момента предъявления счета заказчику по договорной их стоимости. В учете эту операцию отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.
Строительно-монтажные тресты, выручку и себестоимость от продажи работ заказчикам, передают в порядке внутренних расчетов ОАО «Росжелдорстрой», который ведет учет финансовых результатов в целом по ОАО.
Учет строительно-монтажных работ в тресте показан на рис. 4.2.
|
