Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года
Скачать 0.54 Mb.
|
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ) Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ 1. Изменен порядок перехода на ЕСХН С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН представляется уведомление (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Подавать его в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя нужно до 31 декабря (включительно) года, предшествующего переходу на уплату ЕСХН, а не как ранее: в период с 20 октября по 20 декабря (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Отметим, что ранее для этого было отведено лишь пять рабочих дней (п. 2 ст. 346.3 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2013 г., п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Теперь в п. 3 ст. 346.3 НК РФ прописаны последствия нарушения сроков подачи уведомления о переходе на уплату ЕСХН. Если установленные сроки не соблюдены, то организации и предприниматели не признаются плательщиками ЕСХН. Напомним, что ранее подобного положения в Налоговом кодексе РФ не содержалось. Однако в отношении вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей) позиция налоговых органов была однозначной: при просрочке подачи уведомления о переходе на ЕСХН они должны применять общий режим налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@). Суды же занимали сторону налогоплательщиков, отмечая, что применение ЕСХН носит уведомительный характер. В то же время ст. 346.3 НК РФ не содержит такого последствия несвоевременной подачи соответствующего заявления, как запрет применения ЕСХН (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 N А01-2192/2009, от 17.09.2009 N А32-20023/2008-70/250 (Определением ВАС РФ от 04.12.2009 N ВАС-15457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). С введением изменений в п. 3 ст. 346.3 НК РФ подобные споры исключаются. 2. При отсутствии доходов от сельскохозяйственной деятельности можно продолжать применять ЕСХН Значимым нововведением является дополнение ст. 346.3 НК РФ новым п. 4.1. Согласно данному положению вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в указанном периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН. Следует отметить чрезвычайную важность и сложность вопроса об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде. Ведь в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Причем вопрос актуален не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН. Ранее Минфин России считал, что при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признаются утратившими право на применение этого спецрежима (Письма от 16.03.2011 N 03-11-09/12, от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23). Аналогичной позиции придерживалась и ФНС России (Письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). Однако с таким выводом не соглашались арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011, ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009). Таким образом, с 2013 г. этот спор решится, но лишь в отношении вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей). Ранее же зарегистрированным налогоплательщикам, которые перейдут на уплату ЕСХН и не получат дохода в налоговом периоде в связи с проведением подготовительных работ, право на продолжение применения данного спецрежима придется отстаивать в суде. 3. Сумма уплаченного ЕСХН не уменьшает полученные доходы В подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ сделано уточнение: доходы можно уменьшить на уплаченные в соответствии с законодательством суммы налогов и сборов, за исключением суммы ЕСХН. Отметим, что ранее Минфин России давал аналогичные разъяснения: размер перечисленного в бюджет единого налога не включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по ЕСХН (Письмо от 12.10.2010 N 03-11-06/1/24). В то же время некоторые арбитражные суды приходили к выводу о правомерности включения суммы уплаченного ЕСХН в состав расходов при определении базы по данному налогу (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2008 N А27-6029/2007-2). 4. Внесены дополнения в порядок определения и признания доходов и расходов Утратил силу подп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Согласно данной норме при расчете налоговой базы учитывались расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. При этом в новом п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются. Важное дополнение касается возврата авансов: на сумму возвращаемой покупателю (заказчику) предоплаты уменьшаются доходы того периода, в котором производится возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Ранее Налоговый кодекс РФ не содержал подобного положения. Соответствующие разъяснения о порядке учета ранее полученного аванса при его возврате давал Минфин России (Письма от 15.10.2010 N 03-11-09/88, от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11). 5. Установлены специальные сроки уплаты налога и представления декларации в случае прекращения деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя Для прекращения деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, предусмотрен обязательный уведомительный порядок. Соответствующее уведомление с указанием даты окончания такой деятельности нужно подать в инспекцию не позднее 15 дней с даты ее прекращения (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Кроме того, для налогоплательщиков в подобной ситуации установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации по ЕСХН. И то и другое нужно сделать не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Выводы 1. Уведомление о переходе на уплату ЕСХН нужно представить в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). 2. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель должны уведомить налоговый орган о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). 3. Организации и предприниматели, которые не представили уведомление о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки, не признаются плательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). 4. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе продолжать применять ЕСХН при отсутствии в первом налоговом периоде доходов от сельскохозяйственной деятельности, если в этом периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН (п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). 5. При возврате покупателю (заказчику) ранее полученных авансов на соответствующую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). 6. При прекращении деятельности, в отношении которой уплачивался ЕСХН, не позднее 15 дней с даты ее прекращения нужно подать в инспекцию соответствующее уведомление (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). 7. При прекращении деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя уплатить налог и подать декларацию по ЕСХН нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ). Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ 1. Ограничения на применение УСН Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН, остался равным 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Аналогичная величина ранее была установлена во временно действовавшем п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Напомним, что лимит доходов для перехода на УСН не должен превышать 45 млн руб. за девять месяцев (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). При этом с 1 января 2013 г. возобновляет действие положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере единицы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). Скорректировано одно из требований, ограничивающих право на применение УСН: из подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ исключены слова "нематериальные активы". Соответственно, указанный спецрежим вправе применять организации, у которых лимит остаточной стоимости амортизируемого имущества в 100 млн руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств. Теперь остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН. Следует обратить внимание на то, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, которые одновременно применяют УСН и патентную систему, для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, при определении доходов должны учитывать доходы по двум этим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В перечне ограничений на применение УСН появилось новое положение, согласно которому при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленные сроки налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Тем самым в Налоговом кодексе РФ нашла отражение позиция контролирующих органов: при несвоевременном представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком названного уведомления он должен применять общий налоговый режим (Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@). Отметим, что ранее подобные споры арбитражные суды решали в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-6733/2011). 2. Установлены специальные сроки уплаты налога и представления декларации при утрате права на применение УСН Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при нарушении ограничений, установленных для применения УСН, налогоплательщик утрачивает право на применение этого спецрежима. Теперь уточнено, что в таком случае уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Отметим, что ранее особых сроков уплаты налога и представления декларации для случая утраты в течение налогового периода права на применение УСН в Налоговом кодексе РФ установлено не было. Как разъясняло УФНС России по г. Москве, подать налоговую декларацию в такой ситуации организация может в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего года (Письма от 02.11.2010 N 16-15/115178, от 21.04.2010 N 16-15/042727@). Уплатить налог нужно было также в общем порядке (не позднее дня подачи налоговой декларации), но можно было сделать это и до наступления срока, установленного п. 7 ст. 346.21 НК РФ (Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@). 3. Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уведомление не позднее 15 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Как пояснил Минфин России, под прекращением деятельности, в отношении которой применялся данный спецрежим, следует понимать прекращение всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН (Письмо от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). Кроме того, для налогоплательщиков, прекративших осуществлять рассматриваемую деятельность, установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации по УСН. В таком случае и то и другое нужно сделать не позднее 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ). 4. Увеличен срок, отведенный на уведомление инспекции о переходе на УСН вновь зарегистрированным налогоплательщиком Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предприниматель уведомление о переходе на УСН должны подать в инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что ранее на это отводилось лишь пять рабочих дней. Следует отметить, что нарушение срока представления уведомления о переходе на УСН влечет неправомерность применения данного спецрежима (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). 5. Признание расходов на НИОКР при применении УСН Изменения затронули признание расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки. Указанные расходы для целей налога на прибыль учитываются в особом порядке в соответствии со ст. 262 НК РФ, и с 2012 г. действуют новые правила их признания (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2012 года). Некоторые виды расходов на НИОКР налогоплательщики могут учитывать с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Это правило относится к НИОКР, которые входят в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень). Однако в подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2013 г.) содержалась ссылка только на п. 1 ст. 262 НК РФ. Оставался неясным вопрос о праве налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы минус расходы", использовать коэффициент 1,5 при признании расходов на НИОКР из Перечня, указанного в п. 7 ст. 262 НК РФ. Минфин России разъяснял, что такие налогоплательщики могут применять повышающий коэффициент в порядке, установленном ст. 262 НК РФ (Письмо от 13.02.2012 N 03-11-06/2/23). С 2013 г. мнение финансового ведомства закреплено законодательно: согласно подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на НИОКР признаются в соответствии со всеми нормами ст. 262 НК РФ. 6. Налоги, удержанные на территории иностранных государств, применяющие УСН налогоплательщики могут учитывать в расходах Согласно подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2013 г.) налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могли учитывать в расходах суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. С 2013 г. из данной нормы исключены слова "Российской Федерации". Следовательно, при определении налоговой базы можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах как российским, так и других стран. Следует отметить, что ФНС России и Минфин России разъясняют следующее: при применении УСН зачесть налоги, уплаченные за границей, нельзя. По мнению чиновников, нормы соглашений об избежании двойного налогообложения на УСН не распространяются (Письма ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9680@, от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7257@; Минфина России от 29.05.2012 N 03-11-09/40 (доведено до нижестоящих органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9681@)). Учитывать в расходах налоги, удержанные на территории иностранных государств, также не было оснований, поскольку перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. Теперь в связи с поправкой в подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у налогоплательщиков такая возможность появилась. |
Похожие:
 | В данном материале приведен перечень основных изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в своей работе начиная с 2015 года.... | | Нк РФ. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый... |
| Транспортный налог", 29 "Налог на игорный бизнес", 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание... |  | Федеральный закон от 29 декабря 2014 года №477-фз «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» |
| Межрайонная ифнс россии №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу доводит до сведения информацию об основных изменениях... | | Фз «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в статью 220 нк рф,... |
| Фз «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в статью 220 нк рф,... | | Научно-практический комментарий к Лесному кодексу Российской Федерации (постатейный) |
| Федеральный закон “О статусе военнослужащих” постатейный научно-практический комментарий (ст. 16) (продолжение, начало смотрите в... | | Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность... |