Финансовый анализ
При хранении отчетности в электронном виде появляется возможность автоматически проводить анализ деятельности предприятия.
Анализ финансового состояния компании
Финансовый анализ предприятия – это изучение ключевых параметров и коэффициентов, дающих объективную картину финансового состояния предприятия: прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами, ликвидности, устойчивости и т. д.
Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, а также находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
На основании отчетности предприятия существует возможность провести следующие виды анализа.
Анализ динамики абсолютных показателей
Анализ динамики абсолютных показателей включает в себя:
анализ выручки и прибыли от продаж;
анализ внеоборотных, собственных и заемных оборотных средств;
анализ краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;
Комплексный экспресс-анализ деятельности предприятия
Комплексный экспресс-анализ финансового состояния предприятия заключается в расчете интегрального показателя по пяти коэффициентам:
финансовая устойчивость (обеспеченность собственными средствами),
текущая ликвидность,
деловая активность (интенсивность оборота капитала),
рентабельность собственного капитала,
рентабельность продаж
и сравнение его с нормативным значением. Если значение показателя больше нормы, то финансовое состояние компании считается удовлетворительным, если меньше, то неудовлетворительным.
Построение аналитического баланса
Построение аналитического баланса позволяет проанализировать динамику и структура бухгалтерского баланса предприятия и сделать выводы по наиболее значимым изменениям, произошедшим в балансе.
Оценка риска налоговой проверки Критерии оценки риска налоговой проверки. Описание, примеры
Целью любой налоговой проверки является контроль соблюдения налогоплательщиком законодательства. Но для достижения этой цели сотрудники налоговых органов не проверяют без разбора всех налогоплательщиков. Для этого используется специальная концепция по отбору налогоплательщиков, что бы проверять только организации, попадающие в зону риска и не беспокоить законопослушных налогоплательщиков.
Такая концепция была утверждена приказом ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@. Называется она «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок».
Главным новшеством этой концепции является выработка общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии опубликованы на сайте ФНС. С помощью данных критериев вы сами сможете оценить, насколько велик будет интерес к вашей организации со стороны налоговой инспекции.
Поскольку при сдаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи практически вся информация, передаваемая в налоговые органы (за исключением информации из внешних источников), хранится в электронном виде, стало возможным проверить соответствие организации этим критериям, т. е. «взглянуть на организацию глазами налоговиков».
Ниже приведены критерии, которые согласно Концепции планирования выездных налоговых проверок, утвержденной ФНС РФ могут являться поводами для выездной налоговой проверки.
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Данный критерий применяется только для организаций использующих общий режим налогообложения.
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций.
НАГРУЗКА = УПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГИ / ВЫРУЧКА
Все установленные в России налоги перечислены в статьях 13-15 НК. Для расчета не нужно учитывать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев, так как они не являются налогами. Также не нужно включать налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, то есть НДФЛ с сотрудников и НДС, исчисленный в качестве налогового агента.
В расчет нужно брать не начисленные, а уплаченные в данном периоде налоги. При этом лучше использовать не ту информацию, которая отражена в бухгалтерском учете, а именно сведения налоговых органов о зачислении платежей в бюджет. Дело в том, что некоторые платежи могут быть учтены по кодам невыясненных поступлений.
Для каждой отрасли существует свой среднестатистический уровень налоговой нагрузки, он указан в приложении 1 к приказу.
Рассмотрим пример:
За 2007 год сумма налогов, которую организация «Рога и копыта» перечислила в бюджет, составила 180 тыс. руб. В нее включены и налоги, начисленные за 2006 год, но уплаченные в 2007 году. Выручка организации составила 6 млн. 600 тыс. руб. Налоговая нагрузка составляет 2,7% (180 тыс. руб.: 6 млн.600 тыс. х 100%).
Основная сфера деятельности компании - торговля. Средняя нагрузка для данной отрасли – 3,8%, то есть больше, чем у нас. Следовательно, «Рога и копыта» попали по этому критерию в зону риска и им может грозить выездная проверка.
Выездная проверка не будет назначена сразу. Вначале у фирмы попытаются выяснить, чем вызван низкий уровень налогов. Поэтому организации самой нужно понять причины.
Низкий уровень налогов на предприятии может быть вызван временным снижением налогов из-за сезонных колебаний спроса, значительных инвестиций (большой вычет НДС) и т. п.
В пользу организации могут свидетельствовать и значительные платежи в бюджет, произведенные после отчетного периода.
Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Всякое коммерческое предприятие создается для получения прибыли, поэтому ситуация систематического убытка рассматривается как не нормальная.
По мнению налоговых органов, убыток в течение нескольких налоговых периодов - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности.
Само по себе возникновение убытка, конечно, не говорит о том, что плательщик - потенциальный нарушитель законодательства. Налогоплательщик может работать с убытками до тех пор, пока это обусловлено объективными причинами. Например, финансовый убыток, даже на протяжении нескольких лет, может быть связан, с развитием производства. Правда, в этом случае у нас должны расти и показатели капитальных вложений, и расходы будущих периодов.
Налоговые органы проводят дополнительную работу с убыточными организациями и решают, у кого же их них осуществить проверку. Одним из методов работы с убыточными организациями в настоящий момент является приглашение их представителей к себе на комиссии. На такой комиссии могут предложить проверить правильность формирования в налоговом и бухгалтерском учете сумм убытков, и представить уточненные декларации по налогу на прибыль.
Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Данный показатель рассчитывается в 3 этапа:
Складываем «Общую сумму НДС, подлежащую вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6)» по всем декларациям за 12 месяцев.
Складываем «Всего исчислено (раздел 3 стр.180 гр. 6 Декларации по НДС)» по всем декларациям за 12 месяцев.
Делим одно на другое, получаем долю вычетов по НДС.
Значительные вычеты могут быть вызваны объективными причинами:
покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования,
приобретением впрок материалов,
получением дорогостоящих услуг.
Например, организация приобрела дорогостоящее оборудование для производства, а продавать продукцию еще не начала. В будущем организация ожидает получение прибыли, вот тогда с полученной выручки будет начислен и уплачен большой НДС.
По данному критерию специалисты ФНС России не делают исключений даже для экспортеров, хотя у них вычеты чаще всего больше начисленного налога.
Если организация регулярно попадает по этому критерию в зону риска, то вам имеет смысл заняться планированием вычетов по НДС, стараясь уложить их в норматив. То есть если в одном периоде входной налог получается слишком большим, то часть суммы лучше предъявить к вычету в следующем периоде (например, можно приобрести ТМЦ или оборудование постепенно, а не сразу).
Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Данный критерий применяется только для организаций уплачивающих налог на прибыль.
Фактически здесь можно проверить два соотношения.
1) Налоговые расходы должны расти не быстрее налоговых доходов.
То есть темп роста налоговых расходов должен быть не больше темпа роста налоговых доходов.
Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (то есть предыдущему).
Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.
Посмотрим для примера на декларации по налогу на прибыль компании «Рога и копыта» за 2007 и 2006 годы.
Расходы:
2006 – 1650 тыс. руб., 2007 – 1900 тыс. руб.
Доходы:
2006 – 2500 тыс. руб., 2007 – 2900 тыс. руб.
1,15 (1900/1650) < 1,16 (2900/2500)
Соотношение выполняется.
Если окажется, что расходы предприятия все же опережают доходы, то причины этого могут быть следующими:
цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие;
возможно, это вызвано ростом каких-то других затрат – например, зарплата быстро растет или коммунальные платежи.
Кроме того, возможны и другие причины, например единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности, временное прекращение отгрузки товара (летом вдруг перестали макароны покупать).
Должно также выполняться второе более сложное соотношение.
Отношение темпов роста расходов к темпу роста доходов по данным налоговой отчетности должно соответствовать этому же отношению по данным финансовой отчетности.
Выражается формулой:
Определяют это соотношение в три этапа.
Сначала выясняют соотношение темпа роста расходов к темпу росту доходов исходя из декларации по налогу на прибыль.
Потом тот же расчет производят для бухгалтерских доходов и расходов, которые определяются из формы 2.
В последнюю очередь сопоставляем полученные итоги.
Рассмотрим продолжение предыдущего примера:
Темп роста бух. расходов составил 1,03
Темп роста бух. доходов составил 1,16
Соотношение (2) не выполняется, т.к. налоговые расходы растут быстрее бухгалтерских, в то время как бухгалтерские и налоговые доходы растут одинаково:
Надо как-то проанализировать сложившееся положение.
Разница может возникнуть, например, из-за большого объема операций, по-разному отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете (разная амортизация ОС в НУ и БУ, разная оценка ТМЦ при списании).
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ. Из них берут фонд оплаты труда. А среднесписочную численность берут из расчета по средства фондам социального страхования (4-ФСС).
Информацию о средней заработной плате по виду деятельности в регионе налоговики предлагают получать из официальных источников органов статистики (сайты, публикации), а также на сайтах регионов ФНС. Но пока этой информации нет на указанных сайтах, поэтому можно написать заявку в органы статистики и приобрести у них эту информацию.
Рассмотрим очередной пример.
По данным формы 4-ФСС за 2007 год среднесписочная численность ООО «Рога и копыта» составила 5 человек.
Фонд оплаты труда (декларация по страховым взносам на ОПС) 320 тыс. руб.
Средняя зарплата - 5333 руб. (320000 разделили на 12 и на 5).
Средняя заработная плата по виду деятельности «Производство пищевых продуктов» в Ярославской области в 2006 году по данным статистики составила 5688 руб.
Получается, что у «Рогов и копыт» зарплата ниже среднестатистической. Налоговые органы может заинтересовать данный факт.
Однако и этому могут быть найдены объяснения, например:
недолгий опыт работы нашей компании,
неквалифицированность персонала;
сложное финансовое положение предприятия.
В налоговых инспекциях некоторых областей по этому критерию ведется дополнительная работа с налогоплательщиками с низкими зарплатами путем приглашения их на комиссии в инспекциях.
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
При применении специальной системы налогообложения необходимо знать предельные значения этих показателей и контролировать их величину.
Согласно данному критерию фактические значения показателей не должны приближаться к пределу менее чем на 5% более одного раза в год.
Давайте рассмотрим эти ограничения.
Для УСН:
доля участия других организаций составляет не более 25% (этот факт проверяется по учредительным документам);
средняя численность работников составляет не более 100 человек (этот факт проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой налоговики будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением, не искажена ли численность персонала.
остаточная стоимость ОС и НМА составляет не более 100 млн. рублей. Проверить данный факт по регламентированной отчетности невозможно, так как при УСН баланс не ведется. Для проверки этого показателя налоговики могут потребовать инвентарную ведомость.
размер доходов за год не более 24,82 млн. рублей. Этот факт легко проверяется по декларации УСН.
При ЕНВД контролируются значения физических показателей:
площадь торгового зала по каждому объекту розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту общественного питания составляет не более 150 кв. метров;
количество автотранспортных средств, для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
площадь спальных помещений в каждом объекте, для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
Проверка данных показателей производится по данным декларации по ЕНВД. При этом налоговыми органами дополнительно могут быть потребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).
Для ЕСХН:
доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.
Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, а общая сумма выручки – из формы №2.
Нужно контролировать эти показатели и не допускать приближения их к предельным значениям более чем на 5% более одного раза в год.
|
