5. Сдача налоговой отчетности 1 раз в год
Необходимость утверждения новой формы налоговой декларации существует почти год, а именно с момента внесения Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ изменений в гл. 26.2 НК РФ. Несколько месяцев назад проект соответствующего приказа Минфина был опубликован на сайте ведомства. И вот увидел свет Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 №58н, утвердивший новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также порядок ее заполнения.
Главное финансовое ведомство утвердило новую форму налоговой декларации по УСНО, а также порядок ее заполнения. С 01.01.2010 утрачивают силу приказы Минфина:
- от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения";
- от 19.12.2006 N 176н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения".
Приказ, которым утверждена новая форма декларации, вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.
Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие единый налог, в связи с применением УСНО должны:
- организации - до 31.03.2010;
- индивидуальные предприниматели - до 30.04.2010.
Обратите внимание: Согласно положениям ст. 346.23 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 №155-ФЗ, действующей с 01.01.2009, налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода, в то время как до 01.01.2009 декларации представлялись по истечении каждого отчетного периода. Аналогичная обязанность была предусмотрена и для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО на основе патента. Данная группа налогоплательщиков освобождена от представления декларации (ст. 346.25.1 НК РФ).
Чем же вызвана необходимость внесения изменений в налоговую декларацию по УСНО? Причин тому несколько:
- плательщики УСНО с 01.01.2009 представляют отчетность только по итогам налогового периода - то есть один раз в год, а по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи по налогу. Данные изменения были внесены в ст. 346.23 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ. Именно этот момент должен был найти отражение в декларации, что и было сделано;
- субъекты РФ с 01.01.2009 могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% для отдельных категорий плательщиков УСНО, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку ранее декларация УСНО не предполагала никаких значений ставок налога, кроме 6 и 15%, данное нововведение также должно было найти отражение в новой форме декларации.
Что касается технических моментов, в основном они коснулись титульного листа декларации.
Указываем объект налогообложения. Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения указывается в разделе 1, а не на титульном листе, как ранее. При этом для обозначения выбранного объекта налогообложения теперь используются числовые значения: 1 - доходы, 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Также претерпели изменения правила заполнения кода ИНН:
Таблица 2
Показатель
|
Прежние правила заполнения
|
Новые правила заполнения
|
ИНН
|
При указании ИНН организации, состоящего из 10 знаков, в первых двух ячейках зоны из 12 ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", следует проставить нули (00)
|
При указании ИНН (например, 5024002119) в зоне из 12 ячеек показатель заполняется следующим образом:
"5024002119 --"
|
Уточненная и первичная декларация. Также изменился реквизит, которым "упрощенцы" пользовались в случае предоставления уточненной декларации. Ранее при представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставлялся код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.). Теперь же используется реквизит "Номер корректировки", который при представлении первичной декларации имеет значение "0--", а при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, например "1--".
Новые коды, используемые при заполнении декларации. На титульном листе введен новый реквизит "Налоговый период (код)", который может принимать два значения:
- 34 - при представлении декларации за календарный год;
- 50 - при представлении декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим налогообложения.
Еще одним новым кодом является код представления налоговой декларации по месту нахождения (учета), который также может принимать два значения:
- 120 - в случае представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя;
- 210 - при представлении декларации по месту нахождения российской организации.
Следует отметить, что теперь определенные коды должен проставлять и сотрудник налогового органа, а именно - код способа представления декларации.
Интересно отметить, что НК РФ предлагает лишь три способа представления отчетности: она может быть представлена лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ), в то время как Минфин насчитал целых десять: на бумажном носителе (по почте), на бумажном носителе (лично), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично), по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, на съемном носителе с ЭЦП (лично), на съемном носителе с ЭЦП (по почте), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте) и, пожалуй, самый интересный способ - "другое".
Количество листов декларации не изменилось. Она по-прежнему состоит из титульного листа, раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и раздела 2 "Расчета налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".
Однако претерпело некоторые изменения содержание листов декларации.
Раздел 1 дополнен таким реквизитом, как "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: ". При этом указывается сумма не поквартально, а нарастающим итогом за год, то есть за I квартал, полугодие и девять месяцев. Интересно, что согласно порядку заполнения налогоплательщик должен указать сумму, исчисленную к уплате (не уплаченную!) за соответствующий отчетный период.
В отдельную строку вынесен минимальный налог и соответствующий ему код КБК.
Главным новшеством раздела 2 стал новый формат реквизита "Ставка налога". Теперь налогоплательщик может указывать ставку налога (в отличие от предыдущей формы, предлагающей лишь две ставки - 6 и 15%). Согласно порядку заполнения декларации для показателя "ставка налога" предусмотрены два поля, разделенные точкой. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби. Можно сделать вывод, что финансисты не исключают возможность установления субъектом РФ дробного значения ставки налога.
|
