Оценка возможности применения усн 3
Скачать 0.69 Mb.
|
   Материалы к консультативному семинару «Оценка рисков и преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в 2010 году» Иваново 2009 Содержание«Оценка рисков и преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в 2010 году»
Ограничения в части перехода на УСН и применения этого специального налогового режима определяются на основании анализа положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что ограничения предусмотрены:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года подачи заявления о переходе на УСН доходы не превысили 15 млн. руб. При этом указанная величина дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ лицо, применяющее УСН, утрачивает право на применение специального налогового режима, если сумма полученных доходов превышает 20 млн. руб. Эта предельная величина уровня доходов также подлежит индексации в порядке, описанном выше (п. 4 ст. 316 НК РФ). В соответствии со статьей 346.12 НК РФ соответствующие значения коэффициентов-дефляторов ежегодно утверждаются МЭРТ России. Во исполнение указанной обязанности Минэкономразвития России утвердило следующие значения коэффициента-дефлятора для целей применения УСН: - на 2006 год - 1,132 (приказ МЭРТ России от 03.11.2005 № 284); - на 2007 год - 1,241 (приказ МЭРТ России от 03.11.2006 № 360); - на 2008 год - 1,34 (приказ МЭРТ России от 22.10.2007 № 357); - на 2009 год - 1,538 (приказ МЭРТ России от 12.11.2008 № 395). По мнению Минфина России, неоднократно высказывавшемуся в письмах (см., например, письма от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33, от 10.03.2009 № 03-11-09/93), "величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн. руб. * 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. * 1,538)". Вместе с тем, такой подход представлялся не совсем логичным, так как пункт 2 статьи 346.12 НК РФ предусматривает, что величина предельного размера доходов "подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее". Т. е. в расчет надо принимать также и коэффициенты-дефляторы предыдущих лет. Соответственно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляют: для перехода на УСН - 43 428 тыс. руб. (15 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132), для утраты права на УСН - 57 904 тыс. руб. (20 млн. руб. * 1,538 * 1,34 * 1,241 * 1,132). Сложившаяся спорная ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ в мае 2009 года (постановление от 12.05.2009 № 12010/08). Принимая решение в пользу налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отметил, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Причем данный порядок подлежит применению именно налогоплательщиками, а не МЭРТ России. Таким образом, довод налогового органа о том, что, устанавливая коэффициент-дефлятор на текущий год, МЭРТ России уже учтены данные за предыдущие годы, не был принят во внимание Президиумом ВАС РФ. ФНС России в своем письме от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@, доведенном до нижестоящих органов, указала на необходимость учета позиции ВАС РФ по изложенному вопросу. Таким образом, предельные значения уровня доходов на 2009 год должны составить следующие величины:
Однако история с определением величин предельного размера дохода на этом не закончилась. Следующей ступенью является выход Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ. Рассматриваемым законом приостанавливается действие норм НК РФ в части размера и порядка определения ограничений для перехода на УСН и утраты права на применение УСН, в том числе:
На период приостановления данным законом предусмотрены новые положения. В частности, для лиц, рассматривающих возможность перехода на УСН, введен пункт 2.1. статьи 346.12 НК РФ, предусматривающий право организации перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. Данная норма вступила в действие с момента опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ и уже действует для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН с 01.01.2010. В период применения УСН необходимо будет руководствоваться новым пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающим, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы в текущем году превысили 60 млн. руб. Данный порядок применяется с 01.01.2010. В течение 2009 года величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн руб. Именно такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/684@. Установленные НК РФ величины предельных размеров доходов немного больше по сравнению с показателями, рассчитанными с учетом коэффициентов-дефляторов. Однако, принимая во внимание, что в 2010-2012 годах коэффициенты-дефляторы при установлении величины предельных размеров доходов учитываться не будут, можно говорить о некотором "ухудшении" положения для лиц, применяющих УСН. |
Похожие:
 | Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,... | | Заработная плата и другие «трудовые» выплаты. Обзор изменений законодательства на 2016-2017 годы по социальному страхованию и выплате... |
| Специалисты Налоговой службы Крыма проводят консультации по применению налогового законодательства Российской Федерации. Наиболее... | | Усн, упрощёнка – это всё названия самой популярной среди малого и среднего бизнеса системы налогообложения. Привлекательность усн... |
 | Уплачивать налоги не только в соответствии с общим режимом налогообложения, но и воспользоваться правом применения такого специального... | | Для подачи декларации через представителя — ип необходимо оформить нотариальную доверенность, а организациям выписать доверенность... |
| Усн, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 марта. То есть по итогам работы... | | Смр и пнр проекту "Оснащение частотно-регулируемыми приводами электродвигателей усн-4/1 и усн-4/2 цеха №1, упн-1 и упн-2 цеха №2... |
| Минэкономразвития РФ установила на 2015 год коэффициенты-дефляторы необходимые налогоплательщикам в целях применения ндфл, енвд,... | | Минэкономразвития РФ установила на 2015 год коэффициенты-дефляторы необходимые налогоплательщикам в целях применения ндфл, енвд,... |