5.3. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Название документа
Тематический выпуск: Комментарий к изменениям НК РФ, внесенным Федеральными законами N 229-ФЗ и N 207-ФЗ
(Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Солдатченко М.В.)
("Налоги и финансовое право", 2010, N 9)
Информация о публикации
Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Солдатченко М.В. Комментарий к изменениям НК РФ, внесенным Федеральными законами N 229-ФЗ и N 207-ФЗ // Налоги и финансовое право. 2010. N 9. С. 13 - 20, 30 - 242.
Комментарий: новой редакцией п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ установлено следующее.
1. На налогового агента возлагается обязанность ведения регистров налогового учета по НДФЛ.
2. В налоговых регистрах должны быть отражены идентификационные данные налогоплательщика, вид выплачиваемых доходов и налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты платежного документа.
3. Формы регистров и порядок отражения в них информации должны быть разработаны налоговым агентом самостоятельно.
Следует отметить, что в старой формулировке п. 1 ст. 230 налоговым агентам предписывалась обязанность вести учет доходов физических лиц по форме, установленной Минфином России.
Однако до настоящего времени указанная форма министерством так и не была утверждена. На основании этого, а также положения ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могли использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Поэтому, внося поправки в п. 1 ст. 230 НК РФ, законодатель и "переложил обязанность" составления формы учета доходов физических лиц с Минфина на налогового агента.
При этом необходимо особо обратить внимание на обязательные данные, которые должны быть отражены в налоговых регистрах.
Идентификационные данные налогоплательщика (ИДН).
Понятие ИДН Налоговый кодекс РФ не содержит. По нашему мнению, необходимо руководствоваться персональными данными, которые перечислены в п. 1 ст. 84 НК РФ. К таким данным относятся:
фамилия, имя, отчество;
дата и место рождения;
пол;
место жительства;
данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
данные о гражданстве.
Указание идентификационного номера налогоплательщика является необязательным реквизитом. Данный вывод, по нашему мнению, подтверждается тем, что не все физические лица могут иметь этот номер, более того, согласно п. 7 ст. 84 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах.
Следовательно, сообщение ИНН является правом налогоплательщиков, поэтому установление обязанности для налоговых агентов по указанию ИНН будет являться безусловным нарушением прав граждан.
При заполнении налоговых регистров по НДФЛ необходимо помнить о п. 8 ст. 86 Трудового кодекса РФ, согласно которому работники бухгалтерии должны быть ознакомлены под роспись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также об их правах и обязанностях в этой области.
Вид доходов и налоговых вычетов.
Данные показатели заполняются в соответствии с утвержденными кодами.
Суммы дохода.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что понимается под понятием "доход": любой доход или только подлежащий налогообложению. Данный вопрос может проясниться с принятием соответствующих кодов.
Дата выплаты дохода.
Налоговый кодекс РФ также не содержит указаний по данному вопросу. В ст. 223 установлено понятие "дата фактического получения дохода".
По нашему мнению, в отношении имущественных доходов (в виде передачи денег или иного имущества) под датой выплаты дохода необходимо понимать дату фактической выдачи (перечисления) этого вида дохода.
Если доход определяется в виде материальной выгоды, то даты выплаты дохода вообще не существует. Возможно, в этом случае необходимо применять дату фактического получения дохода, предусмотренную в ст. 223 НК РФ.
Статус налогоплательщика.
Статус налогоплательщика определяется в соответствии со ст. 207 НК РФ: налоговый резидент РФ или не налоговый резидент РФ.
Дата удержания налога.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что необходимо понимать под этой датой.
Исходя из обычного толкования, под этой датой следует понимать дату совершения соответствующей записи в регистре бухгалтерского учета (однако эти даты не всегда протоколируются).
Дата перечисления налога в бюджет.
Эта дата зависит от способа уплаты налога. При уплате денежными средствами - это дата сдачи платежного поручения в банк при достаточности на счете денежных средств. При уплате зачетом - это дата зачета.
Спорным является вопрос о необходимости отражения данных об уплате недоимки, начисленной в результате налоговой проверки. По нашему мнению, эти данные не должны отражаться в налоговых регистрах, поскольку они выявлены налоговым органом и налоговым агентом вообще не удерживались.
Реквизиты платежного документа.
Вызывают больше всего трудностей и нареканий. Так, например, если на заводе работают 5000 человек, то бюджету, заводу и работнику абсолютно "без разницы", по какому именно из нескольких платежных поручений или документов о зачете был перечислен его персональный НДФЛ.
По нашему мнению, наличие данного реквизита не может быть обязательным, а должно быть добровольным. С другой стороны, необходимо отметить, что ответственности за незаполнение этого реквизита не предусмотрено.
Однако необходимо учитывать, что при возврате из бюджета переплаченного НДФЛ к заявлению, подаваемому в налоговый орган, обязательно прикладывается выписка из регистра налогового учета и документы, подтверждающие уплату. Следовательно, для этих целей реквизиты платежного документа, как и иные реквизиты регистра налогового учета, должны быть заполнены в обязательном порядке.
Помимо перечисленных изменений, в новой норме отсутствует упоминание о праве налоговых агентов не представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям, подтвердившим свой статус.
Данная поправка носит, скорее всего, технический характер, так как в п. 2 ст. 226 НК РФ уже содержится положение о том, что организация как источник выплаты дохода не признается налоговым агентом в том случае, если физическое лицо подтвердило свой статус индивидуального предпринимателя. А если организация не признается налоговым агентом, соответственно, у нее нет обязанности представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям. В результате норма абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ в данной статье была лишней.
Вступление в силу: положение вступает в силу с 1 января 2011 г.
|
