4.2. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).
До 01.01.2011 арендатор признавался налоговым агентом по НДС, только если арендодателем недвижимости (здания, сооружения и т.п.) являлся государственный орган или орган местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ). С 01.01.2011 арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является как государственный орган или орган местного самоуправления, так и казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).
4.3. Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).
При совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Согласно ранее действовавшему законодательству для этого необходимо было разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ). Такое ограничение негативно сказывалось на российских экспортерах, поскольку не позволяло им оперативно совершать подобные бартерные сделки, которые достаточно широко применяются в мировой хозяйственной практике.
Для решения этой проблемы в Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ были внесены поправки. Разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных операций, которые не предполагают ввоза товаров в Россию, был отменен.
Вопрос: Какие документы начиная с 01.01.2011 налогоплательщики НДС обязаны представлять в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится на территорию РФ?
Ответ: Согласно пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 285-ФЗ) пп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ дополнен новым абз. 5, согласно которому в случае осуществления налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ (на ее территории) и их оприходование.
В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 1 Закона N 285-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнен абз. 6, согласно которому в случае, если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в налоговые органы наряду с документами, указанными в абз. 4 и (или) 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику товаров (работ, услуг) по вышеуказанной товарообменной (бартерной) операции. В случае если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, представление в налоговые органы документов, указанных в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, не требуется.
Закон N 285-ФЗ вступил в силу с 21.11.2010 по истечении 10 дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 253, 10.11.2010), за исключением положений ст. 1 Закона N 285-ФЗ (п. 1 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).
Статья 1 Закона N 285-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).
Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) по НДС устанавливается как квартал.
Таким образом, налогоплательщики НДС начиная с 01.01.2011 обязаны представлять в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится на территорию РФ, документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории РФ (на ее территории) и их оприходование. При этом в случае если отгрузка осуществляется не указанным в контракте третьим лицом, то представляются дополнительные документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке. Если же контрактом предусмотрено, что товар передает третье лицо, то дополнительные документы не представляются.
В.Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.12.2010
|
