Особенности использования доходов потребительских кооперативов
В соответствии со статьей 24 Закона о потребительской кооперации доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества, для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат.
Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона о потребительской кооперации пайщики потребительского общества наряду с другими правами имеют право пользоваться льготами, предусмотренными для пайщиков общим собранием потребительского общества. Эти льготы предоставляются за счет доходов, получаемых от предпринимательской деятельности потребительского общества.
Обращаем внимание на то, что Закон о потребительской кооперации не уточняет, что имеется в виду под доходами, подлежащими распределению (от суммы которых должны исчисляться 20 процентов, направляемых на кооперативные выплаты). Исходя из экономического содержания указанных операций, можно предположить, что речь идет о суммах доходов, уменьшенных на суммы произведенных расходов и обязательных налоговых отчислений.
Статья 1 Закона о потребительской кооперации определяет кооперативные выплаты как часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.
При отражении в бухгалтерском учете сумм начисленных кооперативных выплат необходимо иметь ввиду понятие участия в хозяйственной деятельности потребительского общества. В соответствии с Законом о потребительской кооперации это приобретение товаров в потребительском обществе, пользование услугами потребительского общества, поставки сельскохозяйственных продукции и сырья потребительскому обществу и (или) иное участие в хозяйственных операциях в качестве потребителя или поставщика. Таким образом, в отличие от, например, участников обществ с ограниченной ответственностью, члены потребительского кооператива могут и не принимать личного участия в деятельности кооператива. Такое неучастие не лишает их права на получение кооперативных выплат.
Следовательно, суммы кооперативных выплат могут отражаться как по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", так и по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (по выплатам, начисляемым пайщикам, состоящим в штате потребительского кооператива).
Выше мы говорили о том, что суммы доходов, полученных потребительским обществом, целесообразно учитывать порядком, установленным для учета чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов) в коммерческих организациях, то есть на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Примерная схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
дебет счета 84 кредит счета 82 - на сумму отчислений в резервный фонд;
дебет счета 84 кредит счета 86, субсчет "Неделимый фонд" - на сумму отчислений в неделимый фонд;
дебет счета 84 кредит счета 75 - на сумму кооперативных выплат, начисленных членам потребительского кооператива, не являющихся работниками потребительского общества;
дебет счета 84 кредит счета 70 - на сумму кооперативных выплат, начисленных пайщикам, не являющихся работниками кооператива;
дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Убытки от предоставленных льгот" - на сумму льгот, предоставленных членам потребительского общества.
Последняя проводка может и не оформляться - в том случае, когда сумма предоставленных льгот несущественна по сравнению с общей суммой полученных доходов. Требование предоставления льгот за счет полученных доходов можно истолковывать и таким образом - на сумму стоимостной оценки льгот автоматически уменьшается сумма дохода, подлежащего распределению. Однако при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с продажей товаров по льготным ценам и т.п., необходима корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, как минимум, по трем основным налогам - НДС, налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Поэтому представляется целесообразным организовать обособленный учет предоставляемых льгот и в течение отчетного года отражать их по дебету отдельного субсчета, открытого к счету 84. В конце года убытки покрываются за счет полученного дохода и уже остаток распределяется между фондами и кооперативными выплатами.
Например, в декабре общая сумма выручки от реализации составила 100 тыс. руб., сумма расходов, принимаемых к уменьшению (дебетовые обороты по субсчетам счета 90) - 50 тыс. руб., сумма предоставленных льгот - 20 тыс. руб., сумма обязательных платежей (включая налог на прибыль) - 20 тыс. руб. (данные приняты условно, а не расчетным путем). Сальдо по отдельным сторонам счета 84 по состоянию на 1 декабря составило: по дебету (субсчет "Убытки от предоставленных льгот") - 180 тыс. руб., по кредиту - 950 тыс. руб. В соответствии с уставом потребительского кооператива кооперативные выплаты составляют 20 процентов от суммы дохода. Количество пайщиков, являющихся работниками кооператива и не принимающими непосредственного участия в деятельности общества, равны (по 50 процентов от общей численности членов кооператива). Отчисления в резервный и неделимый фонд распределяются поровну от суммы, оставшейся после кооперативных выплат.
В бухгалтерском учете декабря будут сделаны проводки (приводятся только проводки, имеющие непосредственное отношение к рассматриваемому вопросу):
дебет счета 90 кредит счета 99 - 50 тыс. руб. (100 - 50) - на сумму прибыли от продаж;
дебет счета 99 кредит счетов учета обязательных отчислений от прибыли (68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.) - 20 тыс. руб. - на сумму обязательных отчислений от прибыли (включая налоговые);
дебет счета 99 кредит счета 84 - 30 тыс. руб. (50 - 20) - на сумму доходов, за минусом обязательных отчислений;
дебет счета 84, субсчет "Убытки от предоставленных льгот" кредит счета 84 - 20 тыс. руб. - на сумму предоставленных льгот.
Таким образом, по состоянию на 1 января сальдо по сторонам счета 84 будет составлять - 200 (180 + 20) тыс. руб. - дебетовое, 1000 (950 + 30 + 20) тыс. руб. - кредитовое.
Распределению подлежит 800 тыс. руб. (1000 - 200), что в бухгалтерском учете отражается проводкой:
дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Убытки от предоставленных льгот" - 200 тыс. руб.;
дебет счета 84 кредит счета 70 - 80 тыс. руб. (800 х 20% х 50%) - на сумму кооперативных выплат пайщикам, являющихся работниками кооператива;
дебет счета 84 кредит счета 70 - 80 тыс. руб. - на сумму кооперативных выплат пайщикам, не являющихся работниками кооператива;
дебет счета 84 кредит счета 82 - 320 тыс. руб. ((800 - 160) : 2) - на сумму отчислений в резервный фонд;
дебет счета 84 кредит счета 86, субсчет "Неделимый фонд" - 320 тыс. руб. - на сумму отчислений в неделимый фонд.
Из условий приведенного примера можно сделать вывод, что для максимизации выгод, которые могут получить члены потребительского общества, целесообразно увеличивать перечень и размер предоставляемых льгот. При этом, правда, следует учитывать, что налоговые выплаты (по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль) также будут увеличиваться.
|
