Учет и отчетность банков
Скачать 2.7 Mb.
|
| ТЕМА 6 ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА 6.1 Классификация депозитов. 6.2 Начисление процентов. 6.3 Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам 6.4 Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате банком процентов по привлеченным денежным средствам. 6.5 Закрытие депозитных счетов. 6.1 Классификация депозитов Основную часть привлеченных ресурсов коммерческих банков составляют депозиты, т.е. денежные средства, внесенные в банк клиентами - физическими и юридическими лицами на определенные счета и используемые ими в соответствии с ежимом счета и банковскими законодательством. По экономическому содержанию депозиты можно разделить на 3 группы:
Депозиты до востребования представлены различными счетами, с которых их владельцы могут получать наличные деньги по первому требованию путем выписки денежных и расчетных документов. К ним относятся:
Преимущество депозитных счетов до востребования для их владельцев является их высокая ликвидность. Деньги на такие счета зачисляются и снимаются по мере осуществления хозяйственных и других операций, отражаемых в денежном выражении на этих счетах. Основной недостаток - отсутствие уплаты процентов или очень невысокий процент. Депозиты до востребования учитываются на счетах I-го порядка с 410 по 426 в зависимости от юридического статуса их владельца, к которым открытый счет II-го порядка “01” - депозиты до востребования. Привлечение депозита сопровождается открытием физическому или юридическому лицу депозитного счета и записью на счетах соответственно: Д 20202 К 42301 (42601) Д р/с К 41001 (41101, ..., 42501). Срочные депозиты и сберегательные вклады. Они представляют собой наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов. Срочные депозиты это денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок, по которым, как правило, уплачивается фиксированный процент и вводится ограничения по досрочному изъятию вклада. Основной недостаток - не могут использоваться для расчетов и на них не выписываются расчетные документы, средства на счетах оборачивается медленно. Срочные депозиты учитываются на счетах I-го порядка с 410 по426 с открытием счетов II-го порядка: 02-08 в зависимости от срока привлечения, при этом выполняются следующие проводки: физические лица Д 20202 К 42302-08 (42602-08); юридические лица Д р/с К 41002 - 41008 (41102-41108, ..., 42502-42508) Разновидностью срочных депозитов являются сберегательные вклады, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки. Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств. В отечественной банковской практике сберегательные счета открываются только физическим лица. Существуют различные виды сберегательных вкладов, открываемых физическим лицам: срочные; срочные с дополнительными взносами; выигрышные; денежно-вещевые выигрышные; целевые, текущие, с предварительным уведомлением об изъятии средств и др. Для банков значение сберегательных вкладов состоит в том, что с их помощью мобилизуются неиспользованные доходы населения и превращаются в производительный капитал. Срочные сберегательные вклады: устанавливается либо фиксированный срок, либо срок, в течение которого вклад не может быть изъят. По срочным вкладам банком уплачивается наиболее высокий процент по сравнению с другими видами сберегательных вкладов. Сберегательный вклад с дополнительными взносами. На этот счет регулярно вносится заранее оговоренная сумма денег и накопленные сбережения выплачиваются на определенную дату (новогодние вклады, к моменту совершеннолетия и т.д.). Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы. Пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть “привязаны2 к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету. Оформляются эти вклады следующей проводкой: Д 20202 К 42302-08 (42602-08) 6.2 Начисление процентов. В соответствии со ст.30 ФЗ "О банках и банковской деятельности" отношения между банком и его клиентами (физическими и юр. лицами, включая банки) осуществляются на основе договоров, заключаемых с учетом требований глав 42, 44, 45 и статей 421, 422 ГК РФ. Коммерческий банк за привлечение денежных средств уплачивает проценты, размер, порядок начисления и учета которых определяется на основе заключаемых соглашений. Бухгалтерские операции банка по уплате процентов по привлеченным денежным средствам осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указывается номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика), вид вклада (депозита), вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов. Уплата процентов по привлеченным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическим лицам только в безналичном порядке, а физическим лицам - в безналичном порядке и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров. Уплата банком-заемщиком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера (выписанного на основании распоряжения) путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка (р/с, текущие, счета банковского вклада, корсчета); расходного кассового ордера - при выплате процентов из кассы банка, в случаях, предусмотренных настоящим положением; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора (в поле "Условия оплаты" платежного требования указывается "без акцепта"). Уплата процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Начисленные проценты подлежат отражению в учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При закрытии банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков, проценты по привлеченным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, зачисленных на указанный счет (списанных с указанного счета) при его закрытии (передаче). Учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным денежным средствам на расходы банка осуществляется "кассовым" методом или методом "начислений". "Кассовый" метод Отнесение банком - заемщиком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты. Метод "начислений" Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы (по привлеченным денежным средствам) банка. Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора: 1.По формулам простых процентов; 2..По формулам сложных процентов; 3.С использованием фиксированной процентной ставки; 4.С использованием плавающей процентной ставки. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. При начислении суммы процентов по привлеченным денежным средствам в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). 6.3 Порядок начисления банком процентов по привлеченным средствам В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процента. При возврате вклада банк уплачивает вкладчику %, начисленные в соответствии с условиями договора. В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы вклада, внесенного на иных условиях возврата, или понаступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования", если иное не предусмотрено договором. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются клиенту-вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу). Если иное не предусмотрено договором банковского счета, сумма процентов, начисленная за пользование денежными средствами находящимися на счете зачисляется на счет по истечении каждого квартала. Все юридические и физические лица (в том числе потенциальные клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах и условиях принимаемых банком вкладов (депозитов), об условиях действующих в настоящее время договоров вклада (депозита), банковских счетов. Банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентной ставки на вклады (на денежные средства, учитываемые на соответствующем банковском счете) со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета). При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам (депозитам), внесенным до сообщения клиентам-вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором. При переносе банком в соответствии с условиями договора остатков средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных средств на другой балансовый счет по учету этих же средств (например, в случае изменения срока вклада /депозита/), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по каждому балансовому счету (прежнему и новому), исходя из фактического числа календарных дней учета средств на каждом из этих счетов. Сумма процентов, не уплаченная банком-заемщиком в установленный договором срок либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты процентов по соответствующему договору), должна быть перенесена: 1) по полученным межбанковским кредитам - на балансовом счете N 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам"; 2) по привлеченным денежным средствам от физических лиц - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"; 3) по привлеченным денежным средствам от юр. лиц (не являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков" балансового счета N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов". 6.4 Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате банком процентов по привлеченным денежным средствам Учет обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счете N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов ", N 47411 "Начисленные проценты по вкладам" (который используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц). Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года): Д 70606 " Расходы" К 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" К 47411 "Начисленные проценты по вкладам". Фактическая уплата банком-заемщиком процентов без нарушения сроков: 1) если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Д 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" К 30109, 30111, 30112, 30113, 401 - 408; 2) если кредиторы банка – юридические лица обслуживаются в других банках: Д 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 3) если кредиторы банка - физические лица: а) зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу): Д 47411 "Начисленные проценты по вкладам" К 423 "Депозиты физических лиц" или К 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов"; б) если, указанная выше бухгалтерская проводка сопровождается уплатой наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк, то дополнительно осуществляется следующая бухгалтерская проводка: Д 423 "Депозиты физических лиц" или Д 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов" К 20202 "Касса кредитных организаций", К 30102, 30104, 30110, 30114, 30115), при перечислении процентов в другие банки, где открыты счета кредиторов банка - физических лиц; 6.5 Закрытие депозитных счетов. При изъятии средств депозитный счет закрывается. В учете делается запись: Д 410 – 426 К р/с, 20202, 30102. Контрольные вопросы
Задача 1 11 января ООО «ВЕГА» открыло в КБ депозитный счет на сумму 19000000 руб. и срок 60 дней под 15% годовых. Проценты банком выплачиваются ежемесячно. Требуется: 1.Составить проводки по открытию депозитного счета
Задача 2 25 февраля ООО «ВЕГА» открыло в КБ депозитный счет на сумму 26000000 руб. и срок 90 дней под 14% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме основного депозита. Требуется: 1.Составить проводки по открытию депозитного счета
Задача3 11 марта гр. Иванов А.А. открыл в КБ депозитный счет на сумму 22000 руб. и срок 93 дней под 13% годовых. Проценты банком начисляются ежемесячно и присоединяются к сумме основного депозита. Требуется: 1.Составить проводки по открытию депозитного счета
|
Похожие:
 | Изучение курса базируется на международной интеграции современного банковского образования, знаниях студентами компьютеризированных... |  | Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения |
| Ос и нма, учет основного и вспомогательного производства, учет полуфабрикатов, учет косвенных расходов, учет ндс, учет заработной... | | Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам 5 |
| Налоговый учет и отчетность : аудиторный практикум. Ч. I / Л. В. Мясникова, Е. В. Терникова; Рост гос ун-т путей сообщения. – Ростов... | | Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность |
| Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность | | Основные законодательные документы, определяющие учет и отчетность в Российской Федерации |
| «Теория бухгалтерского учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая)... | | Отчетность за 2011 год: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам (рассмотрены бухгалтерский учет и отчетность,... |