Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета
Скачать 1.23 Mb.
|
5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВПонятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Определение "основные средства" для целей бухгалтерского учета было дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно данному Положению к основным средствам как к совокупности материально-вещественных ценностей относятся используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: здания, сооружения, оборудование. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определяет понятие "основные средства" через перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основных средств. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем". Вместе с тем с 1 января 2002 г. п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, введена особая группа объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей организации. Ограничения в стоимости не более 10 000 руб. распространялись только на объекты основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г. Стоимость данных объектов основных средств разрешалось списывать на расходы по производству (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, в учетной политике должен был быть указан лимит отнесения к данной группе основных средств. Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н были внесены изменения, касающиеся "особой" группы основных средств. Из п. 18 ПБУ 6/01 был исключен абзац, определявший правила учета "недорогих" объектов основных средств. Вместе с тем в п. 5 ПБУ 6/01 была введена новая норма. В соответствии с ней организация самостоятельно в учетной политике устанавливает лимит стоимости "малоценных" объектов основных средств, но он не должен превышать 20 000 руб. И главное, такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Новые правила учета недорогих объектов основных средств распространяются лишь на имущество, которое принято к учету после 1 января 2006 г. Учет "недорогих" основных средств в пределах установленного учетной политикой лимита организации могут вести по двум вариантам. Первый вариант - учитывать их в составе основных средств. Начислять амортизацию исходя из установленного срока полезного использования и метода начисления амортизации. Второй вариант - признать "недорогие" объекты основных средств в качестве материально-производственных запасов. Если организация принимает решение учитывать такие объекты в составе МПЗ, она должна в учетной политике отразить порядок организации учета по следующим вопросам. Во-первых, это применение первичной документации, по которой оформляется имущество, которое де-факто является основным средством, а де-юре - материально-производственными запасами. Возможен и третий вариант - создание собственных форм документов, отвечающих всем требованиям Закона "О бухгалтерском учете". Но в любом случае в учетной политике должна появиться запись о том, какими первичными учетными документами организация намерена оформлять движение МПЗ, являющихся, по сути, основными средствами. И если такие расходы возникают, в бухгалтерском учете они могут отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По особой группе МПЗ - "недорогим" основным средствам - первичные документы подтверждают формирование первоначальной стоимости с учетом всех расходов. Следовательно, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить порядок оценки данной группы МПЗ ("недорогие" объекты основных средств) при их выбытии по себестоимости каждой единицы, включая все расходы, связанные с приобретением. Определение основных средств в целях гл. 25 НК РФ дано в п. 1 ст. 257. В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией. До 01.01.2008 при квалификации активов как объектов основных средств для целей налогообложения стоимостный критерий не применялся. А вот для признания амортизируемого имущества в налоговом учете до 01.01.2008 было необходимо одновременно соблюдение двух условий: - срок его полезного использования должен был составлять более 12 месяцев; - первоначальная стоимость должна была превышать 10 000 руб. Во-первых, лимит отнесения к амортизируемому имуществу был повышен до 20 000 руб. Амортизируемым имуществом теперь признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Во-вторых, согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. С 01.01.2008 введен стоимостный лимит классификации основных средств для целей налога на прибыль - более 20 000 руб. Как и раньше, расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 20 000 руб. включаются в расходную базу по налогу на прибыль одномоментно. Списание основных средств вследствие износа. Если объект основных средств не способен приносить предприятию экономические выгоды, доход в будущем, его стоимость списывается с бухгалтерского баланса. Рассмотрим ситуацию, когда объект основных средств выбывает по причине морального или физического износа. Моральным износом считаются старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. Объект основных средств может морально устареть в результате: - удешевления производства объекта ОС, подобного выбывающему; - создания нового, более экономичного или производительного объекта ОС; - изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии. Физическим износом признаются материальное снашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожарах, наводнениях и т.п.). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, объекты основных средств полностью или частично выходят из строя, и их стоимость утрачивается безвозвратно. Налоговый аспект. Моральный и физический износ объекта ОС может быть установлен комиссией и до истечения срока его полезного использования. В таком случае восстанавливать и уплачивать в бюджет сумму "входного" НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списываемого объекта, организация не обязана. Операции по реализации материалов, запасных частей, полученных от ликвидации объектов ОС (кроме реализации отходов драгоценных металлов при наличии соответствующей лицензии), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Затраты, понесенные в связи с ликвидацией и демонтажем объектов ОС, отражаются в составе внереализационных расходов при условии, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Модернизация основных средств. Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта, и следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 9 "Затраты на модернизацию основных средств". В целях бухгалтерского учета после проведения модернизации и увеличения стоимости основного средства норма ежемесячных амортизационных отчислений увеличивается. Стоимость объекта основных средств полностью списывается в течение первоначально установленного срока полезного использования. При этом применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации. Начисление амортизации продолжается до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с баланса (п. 21 ПБУ 6/01). Учет затрат, связанных с модернизацией объекта основных средств (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, выполняемого с периодичностью более 12 месяцев), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. |
Похожие:
 | Иркутской области и Правительства Иркутской области (далее – Учетная политика) и является одним из основных документов, устанавливающих... | | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... |
| Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской... | | Специфика вида осуществляемой деятельности оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского и налогового учета фирмы,... |
| Учетная политика наименование учреждения определяет совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
| Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... | | Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... |