Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета
Скачать 1.23 Mb.
|
Восстановление налога. При восстановлении НДС необходимо заполнить книгу продаж в порядке, предусмотренном в абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). В нем сказано, что при восстановлении сумм НДС счета-фактуры, на основании которых этот налог был ранее принят к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению. Эта запись производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло списание недостающего товара. При этом суммы восстановленного НДС необходимо включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС. При переходе на "упрощенку" сумма восстановленного НДС включается в расходы по налогу на прибыль предшествующего переходу года (Письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. N 03-11-05/78). Если компания стала вести одновременно деятельность на общем режиме и на "вмененке", то учесть восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль будет проблематично - в Минфине России против этого (Письмо от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/3/437). Чиновники считают, что в расходах по налогу на прибыль нельзя учитывать затраты, связанные со спецрежимом (п. 9 ст. 274 НК РФ). 4.2. Специальные налоговые режимы Правительство РФ в Постановлении от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" установило последний из трех критериев для отнесения компаний к категории малых (в том числе микропредприятий) и средних, а именно максимальный размер выручки от реализации. Остальные два критерия (предельная средняя численность работников и максимальная доля участия других лиц в уставном капитале компании) закреплены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ. Теперь, сопоставив все три критерия (см. таблицу), любая компания может определить, считается она малой или средней. Критерии малых и средних компаний
Малые компании вправе не применять ряд ПБУ, в частности, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В контрольном управлении ФНС России считают, что, пока не был утвержден последний из обязательных критериев (выручка), вообще ни одна компания не могла относить себя к малым, и значит, не вправе была отказываться от применения ПБУ. В отличие от обычных компаний малые сдают лишь одну общую для всех форму статистической отчетности - N ПМ (утв. Постановлением Росстата от 15 октября 2007 г. N 78), а также формы по специфическим видам деятельности, если компания попала в список, сформированный Росстатом. 4.2.1. Упрощенная система налогообложения Компании на "упрощенке" получили возможность без споров учитывать в расходах затраты на ОСАГО, а также затраты на сырье и материалы по мере их оплаты, не дожидаясь списания в производство. Правда, расходы при "упрощенке" признают кассовым методом и поэтому не исключено, что чиновники в связи с этим придумают "особый переходный период". Поэтому и страховку, и приобретенные материалы безопаснее оплатить в начале 2009 г. С нового года при выплате дивидендов компаниям на "упрощенке" налоговый агент обязан удержать налог на прибыль. В новой редакции ст. ст. 346.11 и 346.15 НК РФ теперь прямо сказано, что эти виды доходов облагаются по общему режиму налогообложения. В итоге компании-участники, которые работают с объектом "доходы", лишились права самостоятельно платить с них налог по пониженной ставке 6 процентов. Таким акционерам было выгоднее выплатить промежуточные дивиденды за 9 месяцев прошлого года. Причем экономия при этом возникает у всех акционеров компании, а не только у спецрежимников. Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему компаниям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57). Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ. Теперь указано, что это не распространяется на случаи, когда налог уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. Имеются в виду доходы, облагаемые по ставкам 35 или 9%. Соответственно, все указанные доходы не учитываются в налоговой базе по УСНО (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Как и при обычной системе налогообложения, на УСНО следует теперь учитывать расходы на суточные и полевое довольствие без ограничения какими-либо нормативами (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Уточнен порядок учета убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Теперь он может быть учтен полностью в текущем налоговом периоде (раньше не более 30%). Или позднее в любом из последующих девяти лет. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Налоговую декларацию при применении УСНО теперь можно будет представлять раз в год: по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.21, ст. 346.23 НК РФ). Принципиальное изменение внесено в порядок учета сырья и материалов. Раньше они уменьшали налоговую базу по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Теперь значение имеет только момент погашения задолженности, условие о списании в производство исключено. В п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ сейчас сказано, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Этим подчеркивается, что стоимость таких основных средств относится именно к периоду применения объекта налогообложения в виде доходов и не может уменьшать расходы в целях налогообложения. Учет и отчетность. Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести книгу учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ). Причем на каждый налоговый период необходимо заводить новую книгу (Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н). Налогоплательщики должны обеспечивать полноту непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Ведение книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). Новые лимиты. Согласно Федеральному закону от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ с 2010 г. организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. То есть лимиты работы на "упрощенке" существенно расширены. "Слететь" же с УСН организации придется, если выручка за год превысит 60 млн руб. 4.2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Отметим сразу последнее нововведение, коснувшееся организаций, работающих на ЕНВД. Обновленным Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ теперь предусматривается добровольность применения ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, при условии обязательной выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего факт покупки (товарного чека, квитанции и др.). Такие поправки были внесены Федеральным законом от 17 июля 2009 г. N 162-ФЗ. С 1 января 2009 г. не могут перейти на ЕНВД компании, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек и (или) доля участия в которых других организаций больше на 25 процентов (пп. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). 4.3. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц, относящийся к категории так называемых прямых налогов, безусловно не имеет такого решающего значения при формировании учетной политики, как, например, налог на прибыль организаций. Однако организации исчисляют и уплачивают данный налог либо в качестве налоговых агентов (по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 226 НК РФ), либо как самостоятельные налогоплательщики. Поэтому в данной книге мы рассмотрим наиболее спорные и неясные ситуации, которые могут возникнуть при расчете налогов, а также обратим внимание читателя на новации, внесенные в главу, регламентирующую порядок его исчисления и уплаты. Льготы по налогу. Налогом не облагается стоимость путевок в детский оздоровительный лагерь (п. 9 ст. 217 НК РФ). От НДФЛ освобождаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории России санаторно-курортные и оздоровительные организации. Теперь не облагаются НДФЛ любые суммы платы за обучение любого налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ). Не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые индивидуальными предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, при условии, что они включаются в состав расходов (добавлен п. 40 в ст. 217 НК РФ). При этом устранен запрет на то, чтобы учитывать в целях налогообложения материальную помощь работникам, если она предназначена для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности. С этой целью уточнен п. 23 ст. 270 НК РФ. Социальные налоговые вычеты. Социальный налоговый вычет по НДФЛ могут получить родители, заплатившие за детский сад или за курсы иностранного языка, на которых обучался ребенок. От налога можно освободить не более 50 000 руб. по обучению каждого из своих детей в общей сумме на обоих родителей. Такие разъяснения Минфин России дал в Письме от 17 июля 2008 г. N 03-04-05-01/266. Стандартные налоговые вычеты. С 1 января 2009 г. стандартный вычет в размере 400 руб. применяется, пока зарплата не составит 40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартный вычет на ребенка увеличился до 1000 руб., а сумма дохода, позволяющая его применять, - до 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размер дохода сотрудника, дающий право на стандартный налоговый вычет, не индексировали с 2001 г., поэтому данная величина стала уже неактуальной, в силу чего с каждым годом все большее число работников не могли воспользоваться правом на вычет. Конечно, в отношении стандартного вычета на самого сотрудника повышение лимита зарплаты с 20 000 до 40 000 руб. нельзя считать существенным. А вот для сотрудников, имеющих детей, поправки оказались куда более ощутимыми. Кроме того, с 2009 г. стандартный вычет на ребенка может получить в двойном размере один из родителей, если второй супруг напишет заявление об отказе от вычета. Двойной вычет положен и единственному родителю. Налоговая отчетность. В случае изменения места жительства сотрудника организации последняя не должна подавать уточненную справку по форме N 2-НДФЛ за прошлый год. НК РФ и Рекомендации по заполнению формы N 2-НДФЛ, утвержденные Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@, не конкретизируют, на какую дату при заполнении справки нужно указывать место жительства сотрудника. На практике организации при заполнении справки указывают последний известный адрес сотрудника. Уточнять ранее представленные сведения в связи с изменением информации об адресе сотрудника не нужно. Несоставление справки N 2-НДФЛ не всегда влечет штраф по ст. 126 НК РФ. 4.4. Единый социальный налог Начнем с того, что с 2010 г. ЕСН будет отменен. Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Закон вводит страховые взносы на конкретные виды социального страхования и регулирует отношения, возникающие в процессе их уплаты в государственные внебюджетные фонды. Принятие Закона обусловлено отменой с 1 января 2010 г. единого социального налога. 2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов, то есть 20% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. Начиная с 2011 г., 26% будет направляться в систему пенсионного страхования, 2,9% - в Фонд социального страхования, 2,1% - в ФОМС, 3% - в территориальные фонды медстраха. Взносы в Пенсионный фонд и ФОМС теперь будут выше, чем действующие ставки платежей. Администрирование будут осуществлять сами фонды, а не налоговая инспекция. Отменена регрессивная шкала исчисления обязательного платежа. Отменяются дифференциация тарифов по отраслям и действующие в настоящее время льготы общественным организациям инвалидов. Установлен новый предельный размер облагаемой базы за расчетный период в 415 тыс. руб., при превышении которого страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы. Отменены обязательные авансовые платежи для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой. Уточнен порядок уплаты страховых взносов за членов крестьянских (фермерских) хозяйств. Для работодателей, имеющих в настоящее время льготы (или применяющих специальный налоговый режим), переход на новую систему будет происходить постепенно, до 2015 г. В 2011 - 2012 гг. они будут уплачивать в Пенсионный фонд 16%, в 2013 - 2014 гг. - 21%. В Фонд социального страхования данные работодатели в 2011 - 2012 г. будут направлять 1,9%, в 2013 - 2014 гг. - 2,4%, с 2015 г. - 2,9%. В фонды обязательного медицинского страхования в 2011 - 2012 гг. будет направляться 2,3%, в 2013 - 2014 гг. - 3,7%, с 2015 г. - 5,1%. 4.5. Налог на прибыль организаций Доходы от реализации. Прибыль от реализации ценных бумаг уменьшает убыток от основной деятельности. Чиновники финансового ведомства и ФНС России всегда заявляли об этом в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 1 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/67, от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154). Более того, такой же алгоритм зафиксирован и в декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н). Общая налоговая база в листе 02 (строка 120) определяется с учетом показателя строки 100 специального листа 05, предназначенного для формирования финансового результата от сделок с ценными бумагами. Если же в листе 05 отражен убыток, то итоговая налоговая база, которую указывают в строке 100 листа 05 и переносят в лист 02, будет равна нулю. Внереализационные доходы. Стоимость материалов, металлолома, запчастей или любого другого имущества, которые компания получила при ликвидации и демонтаже основного средства, она должна включить в доходы. При этом неважно, собирается организация задействовать это имущество в производственном процессе или нет. Даже если в планах нет ни дальнейшей реализации, ни использования объектов для управленческих нужд, от налога на прибыль не уйти. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 19 мая 2008 г. N 03-03-06/2/58. Если основное средство компания получила в собственность безвозмездно, то в его первоначальную стоимость войдет сумма, которая учтена во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). Плюс расходы на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Это имущество компания может амортизировать, но только за исключением случаев, когда основное средство получено безвозмездно от учредителя, доля которого в уставном капитале компании составляет более 50 процентов. Ведь стоимость такого объекта не учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обойти этот запрет можно, прибегнув к следующему способу. Учредитель безвозмездно выделяет своей организации деньги. И она на эти средства покупает у него имущество. Поскольку безвозмездно полученные денежные средства являются для компании собственными (Письмо Минфина России от 23 января 2008 г. N 03-03-05/2), то приобретенное на них основное средство можно амортизировать в налоговом учете (Письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/513). Бонусы, предоставляемые компаниям поставщиками за выполнение условий договоров поставки, признаются внереализационным доходом. Это в полной мере относится и к полученному бонусному товару. Он считается безвозмездно полученным, поэтому также должен включаться в состав внереализационных доходов исходя из рыночной стоимости этого имущества (Письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2008 г. N 20-12/041762.1, от 10 апреля 2008 г. N 19-11/035016). Компания должна учесть во внереализационных доходах сумму списанной кредиторской задолженности по оплате товаров, если кредитор простил ей этот долг. Причем даже когда кредитору принадлежит больше половины уставного капитала компании-должника. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/385. Дисконт за пользование векселем. Налоговая инспекция увеличила налоговую базу компании на сумму дохода в виде дисконта за пользование простым векселем третьего лица. Но компания полагала, что до тех пор, пока она не реализовала вексель, облагаемого дохода в виде дисконта у нее не возникает. Дополнительная выгода по договорам комиссии. Если комиссионер продал товары комитента дороже, чем ему предписывал договор комиссии, или, наоборот, купил для комитента товары дешевле, чем изначально планировалось, то образовавшуюся дополнительную выгоду целиком учитывает в доходах компания-комитент. Такое мнение выразил Минфин России в Письме от 5 июня 2008 г. N 03-03-06/1/347. Расходы на кредиты. Сроки долгового обязательства. Какие сроки считаются сопоставимыми, в ст. 269 НК РФ не сказано, поэтому компания вправе установить в учетной политике для целей налогообложения собственные критерии: признать сопоставимыми долговые обязательства, выданные на срок до одного месяца, от месяца до трех и т.д. Есть пример судебного решения, когда налогоплательщику удалось доказать, что сопоставимыми являются займы, выданные на срок четыре и девять месяцев (Постановление ФАС ПО от 8 декабря 2005 г. N А72-5338/05-7/410). В отношении суммы долга надо отметить, что критерии сопоставимости объема долгового обязательства, так же как и срока, нужно зафиксировать в учетной политике. Аналогичные обеспечения. Способы обеспечения обязательств перечислены в гл. 23 ГК РФ. Это залог, неустойка, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток. Если вид обеспечения относится к одной группе, то обязательство можно считать сопоставимым. Даже если, например, в качестве залога в одном случае предоставлен объект недвижимости, а в другом - ценные бумаги. Эти правила стоит опять же зафиксировать в учетной политике. Расходы на ремонт имущества. В гл. 25 НК РФ нет специальной оговорки, позволяющей учесть расходы на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам. В ст. 260 НК РФ речь идет о затратах на ремонт основных средств. Вместе с тем при соблюдении общих требований к затратам расходы на ремонт имущества не дороже 20 000 руб. могут быть учтены единовременно в целях налогообложения прибыли как прочие расходы. Чиновники с такой позицией не спорят (Письмо Минфина России от 30 июня 2008 г. N 03-03-06/1/376). Взносы по добровольному страхованию имущества можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ. А взносы на добровольное страхование ответственности чиновники признавать в расходах не позволяют (Письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-03-02/74). Поэтому заключать "смешанные" договоры страхования, в которых предусмотрены разные виды страхования, опасно. Если страховой полис выписан на общую сумму, то инспекторы исключат из расходов всю страховую премию. Затраты на канцтовары. НК РФ формально относит затраты на канцтовары не к материальным, а к прочим расходам (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако тот факт, что канцелярские принадлежности явно имеют материальную сущность, позволяет инспекторам возражать против их единовременного списания. 17 процентов организаций списывают стоимость "канцелярки" сразу на расходы в момент приобретения на основании приходной накладной. 51 процент - составляют приходный ордер по форме М-4, а на списание - требование-накладную по форме М-11. Акт на списание материалов можно не составлять. Он же применяется, только если заранее точно неясно, для чего отпускаются материалы. Это следует из п. 98 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. 32 процента материалов организации принимают на учет по приходному ордеру, а передают на основании требования-накладной. Составляется и акт на списание, чтобы подстраховаться от претензий налоговиков. Это делается раз в месяц. Коммунальные платежи. Опасно учитывать в расходах коммунальные платежи без заключения договора на оказание коммунальных услуг. Например, если компания недавно купила здание и еще не успела заключить такой договор, но фактически она эти услуги потребляет и оплачивает. Новый собственник вправе включить расходы на "коммуналку" в состав прочих только с момента перезаключения договоров с коммунальными службами (Письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-03-06/1/203). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. С 2009 г. суточные можно признавать в суммах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном акте компании (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Изменение, конечно, немного запоздало, поскольку лимит для суточных в целях исчисления НДФЛ (700 руб. для внутрироссийских командировок и 2500 руб. - для зарубежных) был повышен с 1 января 2008 г. Но радует, что, пусть и с опозданием, законодатели отменили давно устаревшее ограничение, не отвечающее реалиям жизни. Обоснованными считаются затраты на sim-карту для работника. Затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. НК РФ не содержит конкретный перечень расходов, которые можно отнести к затратам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Значит, у компании есть возможность самостоятельно решить, что отнести к таким расходам. Расходы на оплату труда. Компания, принявшая решение о создании резерва, не вправе списать суммы начисленных отпускных сразу на расходы на оплату труда. В состав этих расходов включаются только отчисления в резерв. Никаких исключений, в том числе в отношении новых сотрудников, не предусмотрено. Такой порядок следует из ст. 324.1 НК РФ. За счет созданного резерва можно списать расходы на оплату только использованных отпусков. Списание же за счет резерва компенсаций за неиспользованный отпуск в законодательстве не предусмотрено. Их нужно относить к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка компания обязана предоставлять сотрудникам при получении профессионального образования впервые (ст. ст. 173 - 175, 177 Трудового кодекса РФ). Однако ТК РФ также говорит об учебном отпуске для работников, уже имеющих образование соответствующего уровня. Отпуск предоставляется, если на обучение сотрудника направил работодатель в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении (ст. 177 ТК РФ). Компания вправе компенсировать сотруднику, находящемуся в командировке, стоимость проживания. Организация может компенсировать работнику такие расходы в любом размере, но размер возмещения нужно обязательно закрепить в коллективном договоре либо в приказе об оплате служебных командировок. Это следует из ст. 168 ТК РФ. Если расходы по найму жилья не подтверждены никакими документами, то уменьшить на них налоговую базу не получится (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). По крайней мере без риска получить претензию от инспектора. Расходы на спецодежду. Затраты на приобретение спецодежды всегда вызывают повышенный интерес при налоговой проверке. Так, налоговая инспекция признала необоснованными расходы на приобретение спецодежды, которая выдавалась за пределами Типовых норм, утвержденных Постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69, и доначислила компании налог на прибыль. Конечно, самый безопасный вариант - когда спецодежда и средства индивидуальной защиты выданы работникам в пределах, утвержденных Минтрудом. Но компания может и не придерживаться этих ограничений, утвердив собственные нормы выдачи спецодежды. Такое право за работодателем закреплено в ст. 221 Трудового кодекса РФ. С 1 января 2009 г. лимит взносов по договору добровольного медицинского страхования, которые можно признать в налоговом учете, составляет не 3, а 6 процентов от фонда оплаты труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). Страховая премия, уплаченная по договору добровольного медицинского страхования, так же как и взносы по другим договорам страхования, в налоговом учете распределяется пропорционально сроку действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Поэтому, если сотрудники застрахованы на год и более, часть страховой премии, уплаченная в текущем году, будет включаться в расходы следующего года. С 1 января 2009 г. компания может учесть в составе расходов на оплату труда компенсацию работникам процентов по жилищным кредитам (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Правда, размер признаваемых затрат ограничен 3 процентами от расходов на оплату труда. Расходы по незаключенным договорам. При расчете налога на прибыль не учитываются расходы по незаключенным договорам (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, арендатор не вправе списывать плату за аренду объекта недвижимости, арендодатель которого не имеет на этот объект документально подтвержденных прав. Такой точки зрения придерживаются Минфин России (Письмо от 9 июля 2008 г. N 03-03-06/1/399, от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/288) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 8 сентября 2007 г. N 20-12/086935). Амортизация. С 1 января 2009 г. произошло довольно много изменений в правовом регулировании порядка начисления амортизации в целях налогообложения прибыли. Остановимся на этих изменениях подробнее. С 2009 г. по лизинговому имуществу, относящемуся к 1 - 3-й амортизационным группам (со сроком полезного использования пять лет и менее), нельзя применять повышающий коэффициент 3. Это означает понижение привлекательности лизинговой сделки, которая ранее позволяла в три раза быстрее списать на расходы стоимость имущества по недолго эксплуатирующимся объектам. Теперь в НК РФ нет понижающего коэффициента 0,5 для дорогого транспорта (автомобилей дороже 600 000 руб. и микроавтобусов стоимостью более 800 000 руб.). В составе амортизируемого имущества с 1 января 2009 г. поименованы капвложения в активы, которые получены по договору безвозмездного пользования. Амортизироваться такие неотделимые улучшения будут по тем же правилам, что и капитальные вложения в арендованные основные средства. То есть все зависит от того, возмещается ссудополучателю стоимость произведенных работ или нет. Если ссудодатель выплачивает компенсацию, то стоимость капвложений увеличивает первоначальную стоимость переданного в пользование объекта. Если же компенсация соглашением сторон не предусмотрена, но неотделимые улучшения произведены с согласия ссудодателя, то амортизацию начисляет компания, получившая имущество. Скорректированы и правила начисления амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество. Изменения коснулись порядка начисления амортизации по капвложениям в арендованное имущество в ситуации, когда арендодатель компенсирует арендатору стоимость работ. Речь идет о дате, с которой арендодатель вправе амортизировать такое имущество. До 1 января 2009 г. существовало ограничение: первоначальная стоимость переданного в аренду имущества увеличивалась у арендодателя только после того, как он возмещал арендатору стоимость капвложений. С 1 января 2009 г. арендодатель может начислять амортизацию со следующего месяца после того, как имущество введено в эксплуатацию. Увеличилась привлекательность нелинейного метода начисления амортизации. Расчет доли прибыли, приходящейся на филиал. Одним из показателей, который используется при расчете доли прибыли обособленного подразделения, является остаточная стоимость амортизируемого имущества (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Но, несмотря на то что нематериальные активы также входят в состав такого имущества, для распределения прибыли в расчет берется остаточная стоимость только основных средств. Это прямо следует из абз. 3 того же п. 2 ст. 288 НК РФ. Порядок списания имущества, не являющегося амортизируемым. Специальные правила списания сдаваемого в аренду (лизинг) имущества, не являющегося амортизируемым, гл. 25 НК РФ не установлены, следовательно, необходимо воспользоваться общими нормами. НК РФ предлагает два подхода к решению данного вопроса. Выбор одного из них необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Во-первых, стоимость активов дешевле 20 тыс. руб. включается в состав материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ) в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Во-вторых, можно воспользоваться нормами п. 1 ст. 272 НК РФ. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, можно с полным правом распределять расходы, связанные с долгосрочной арендой, - стоимость недорогого имущества - равномерно в течение срока действия договора аренды. Отчетность. С 1 июля 2008 г. применяется новая форма декларации по налогу на прибыль. Она утверждена Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н. Структура декларации (количество разделов и приложений, их номера) осталась прежней. Но появилось несколько новых специальных кодов, а также дополнительных строк для расшифровки конкретных доходов и расходов. Регистры налогового учета. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ), следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования. Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели. О подобных регистрах и пойдет речь в данной статье. Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с Налоговым кодексом (ст. 313 НК РФ). Основные задачи налогового учета - формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль. Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Система налогового учета организуется учреждением самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода к другому. В связи с тем что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы. При составлении регистров должно быть обеспечено достижение следующих целей: - минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации; - возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки; - возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета. Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (Рекомендации МНС России "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"; данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер). Регистры учета хозяйственных операций. 1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав). 2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). 3. Регистр учета поступлений денежных средств. 4. Регистр учета расхода денежных средств. 5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций. 6. Регистр учета расходов на оплату труда. 7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов. Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг). Регистры учета состояния единицы налогового учета. 1. Регистр информации об объекте основных средств. 2. Регистр информации об объекте нематериальных активов. 3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). 4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). 5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости. 6. Регистр информации о движении приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости. 7. Регистр учета расходов будущих периодов. 8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. 9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности. 10. Регистр учета расчетов с бюджетом. 11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам. 12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт. 13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Инструкцией N 25н предусмотрено два способа списания материальных запасов: - по фактической стоимости каждой единицы; - по средней фактической стоимости. В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются. Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество. Значит, оштрафовать учреждение за неведение регистров налогового учета по ст. 126 НК РФ нельзя. В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или недоплату налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. И даже если отсутствие налоговых регистров привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета. Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (Письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-314). 4.6. Налог на имущество организаций Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского учета. Так, п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Кроме того, сумма налога на имущество организаций в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, неверное отражение в бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств ведет не только к искажению суммы налога на имущество, но и налога на прибыль организаций. Порядок отражения сумм начисленного налога на имущество на счетах бухгалтерского учета. Глава 30 "Налог на имущество организаций" умалчивает о том, за счет каких источников уплачивается налог на имущество. В этом случае организация вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в виде сумм начисленного налога. Такое право организации предоставляет п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н. В соответствии с п. 11 указанного ПБУ организация может принять решение, что расходы по уплате налога на имущество учитываются в составе прочих операционных расходов. В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на имущество", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Налог на имущество может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности и учитываться на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" на основании Письма Минфина России от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10. 4.7. Земельный налог Земельный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Муниципальным властям предоставлено право определять следующие элементы налога (п. 2 ст. 387 НК РФ): - налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ; - порядок и сроки уплаты налога; - налоговые льготы, основания и порядок их применения. Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Поэтому платить земельный налог должны те организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 389 НК РФ). |
Похожие:
 | Иркутской области и Правительства Иркутской области (далее – Учетная политика) и является одним из основных документов, устанавливающих... | | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... |
| Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской... | | Специфика вида осуществляемой деятельности оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского и налогового учета фирмы,... |
| Учетная политика наименование учреждения определяет совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
| Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... | | Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... |