Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета
Скачать 1.23 Mb.
|
Учет строительных работ. При организации строительных работ работникам бухгалтерии в первую очередь нужно руководствоваться: Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167; Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160. Но, поскольку эти нормативные акты были приняты давно, на сегодняшний день они во многом устарели и применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета. Так, при формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Кроме того, необходимо также руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и N 33н), а для целей налогового учета - гл. 25 Налогового кодекса РФ. При определении величины накладных расходов в строительстве необходимо руководствоваться Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) (утв. Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6). Незавершенное строительство. В соответствии с п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", составляют незавершенное строительство. Незавершенным строительством являются все объекты, находящиеся в процессе строительства. Наличие незавершенного строительства обусловлено продолжительным характером строительных работ. В соответствии с п. 21 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н) в бухгалтерском балансе по статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на СМР. По указанной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимости, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию. Пунктом 8 ст. 258 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. 3.3. Расходы Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. В перечень расходов, учитываемых в элементе "Материальные затраты" в денежной оценке, включаются: стоимость приобретенных материалов, сырья, топлива, энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых для производства продукции, работ, услуг или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; стоимость тары и упаковки; другие затраты. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе "Затраты на оплату труда" учитываются суммы, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения, доплаты за совмещение профессий, работу в ночное время, сверхурочную работу; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, а также выплаты за неотработанное время, но подлежащее оплате. В элементе "Отчисления на социальные нужды" учитываются суммы отчислений в связи с обязательным социальным страхованием работников, пенсионным обеспечением. В элементе "Амортизация внеоборотных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности. Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. В элементе "Прочие затраты" учитываются налоги, сборы, платежи, расходы на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендные платежи при аренде отдельных объектов основных производственных фондов, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, другие затраты. . Бухгалтерский учет затрат на выпуск продукции неразрывно связан с калькулированием ее себестоимости: бухгалтерский учет строится в соответствии с методами калькулирования, а калькуляция, в свою очередь, составляется на основе данных бухгалтерского учета. Порядок признания управленческих и коммерческих расходов. В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о том, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Принято выделять следующие экономические элементы: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. В торговых организациях затраты целесообразно группировать по таким статьям типовой номенклатуры: - транспортные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря; - амортизация основных средств; - расходы на ремонт основных средств; - расходы на санитарную и специальную одежду; - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; - расходы на водоснабжение; - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу; - потери товаров и технологические отходы; - расходы на тару; - прочие расходы. Итак, п. 9 ПБУ 10/99 предусмотрены два возможных варианта учета коммерческих и управленческих расходов (которые отражаются на счетах 26 и 44): 1) управленческие расходы (счет 26) по окончании каждого месяца списываются в дебет счетов учета затрат на производство (20, 23, 29). В этом случае они будут участвовать в расчете полной фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и остатков незавершенного производства; 2) предусматривается списывание ежемесячно управленческих расходов в полном объеме непосредственно в дебет счета 90 "Продажи". Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"; 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Методы калькулирования. В организациях применяются разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции. Среди них можно выделить следующие. 1. Нормативный метод, при котором: а) отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; б) обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; в) учитываются изменения норм затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и их влияние на себестоимость продукции. Данный метод не зависит от факторов, влияющих на построение учета затрат на производство (организации производства, характера выпуска продукции, технологии ее изготовления), и может применяться в сочетании с другими методами. Развитием нормативного метода учета затрат является западная система "стандарт-кост". 2. Попередельный метод представляет собой совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), направляемого в другой цех на доработку, или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попередельный метод означает локализацию затрат по переделам, поэтому он может существовать при наличии не менее двух переделов. 3. Попроцессный метод - это метод, при котором прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, поэтому средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. 4. Позаказный метод - это метод, при котором объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения, независимо от длительности. Способы распределения прямых затрат. Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные. В бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. Они включают затраты на материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Под косвенными расходами в бухгалтерском учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению пропорционально какой-либо базе. Принципы такого распределения закрепляются в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 "Общепроизводственные расходы" списывается на счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательное производство", а счет 26 "Общехозяйственные расходы" списывается или на счет 20 "Основное производство", или сразу на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Порядок списания расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Избранный метод списания отражается в учетной политике организации. 4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 4.1. Налог на добавленную стоимость Министерство экономического развития опубликовало Концепцию социально-экономического развития до 2020 г., которая предполагает уменьшение ставки НДС в 2010 г. Предполагается, что после снижения НДС компании увеличат зарплаты и прибыль, все потери бюджета компенсируются за счет налога на прибыль. Наибольшую выгоду от снижения налога получат компании сферы торговли, строительства, транспорта и связи, а также те, кто занимается обрабатывающим производством и добычей полезных ископаемых. В Концепции предложены и проиллюстрированы на цифрах два альтернативных варианта реформы НДС. Первый - единая для всех налогоплательщиков ставка в размере 12 процентов. Второй вариант условно назван 14-10. Он подразумевает для компаний, которые сейчас начисляют налог из расчета 18 процентов, снижение ставки до 14, а для льготной продукции (продовольственные и детские товары, лекарства, полиграфия и пр.) - сохранение 10-процентной ставки. Оформление счетов-фактур. В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны тем, которые отражены в их учредительных документах. В уставе компаний, зачастую в адресах, присутствуют слова "Российская Федерация". По мнению Минфина России, счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя эти слова отсутствуют, все равно признаются составленными верно (Письмо от 31 марта 2008 г. N 03-07-11/129). Если компания на "упрощенке" выставила покупателю счет-фактуру с НДС, то должна перечислить этот налог. Но покупатель права на вычет по такому документу не имеет. Чиновники изобрели новый аргумент в пользу этой своей позиции (Письмо ФНС России от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925). НДС и взаимоотношения комиссионеров и комитентов. Договор комиссии является одним из сложнейших в плане налогообложения. Рассмотрим наиболее частые ошибки комитентов, которые сопровождаются для них отрицательными налоговыми последствиями. 1. Отражение операций на дату представления опоздавшего отчета. Комитент определяет сумму выручки от реализации, а также дату реализации на основании отчета комиссионера. Обязанность комиссионера известить комитента о дате реализации в течение трех дней с момента окончания отчетного периода закреплена законодательно (ст. 316 НК РФ). Если комитент уплачивает НДС, ему к тому же потребуются данные об отгрузке, а также о предоплате, поступившей за товар. Однако практика, как это обычно бывает, правит законодательными установками: комиссионеры частенько опаздывают с отчетом, более того, присылают его уже в следующем налоговом периоде. Соответственно, комитенты, чтобы не подавать "уточненки", нередко принимают решение признать датой отгрузки и получения выручки тот день, когда отчет наконец пришел. Но это нарушение требований НК РФ. Если реальная реализация товара произошла в одном налоговом (отчетном) периоде, а отчет комитента пришел в другом, то у комитента возникнет недоимка по налогу на прибыль и НДС. При налоговой проверке такое нарушение почти гарантированно обернется пенями и штрафами. Предотвратить подобные ситуации помогут условия договора комиссии - о том, что отчет комиссионер обязан представлять ежеквартально или ежемесячно в зависимости от отчетного периода. Причем в определенные сроки до составления налоговых деклараций комиссионером. В договоре также стоит прописать, какие именно данные представляет комиссионер комитенту - только об отгрузке товара или еще и дополнительно о предоплате за товар. Неплохо установить санкции за подобные нарушения. 2. Определение налоговой базы по НДС на дату отгрузки товара комиссионеру. 3. Уменьшение выручки на комиссионное вознаграждение. |
Похожие:
 | Иркутской области и Правительства Иркутской области (далее – Учетная политика) и является одним из основных документов, устанавливающих... | | Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и способы ведения... |
 | Настоящая Учетная политика для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) разработана в соответствии с | | Учетная политика ОАО «Птицефабрика Таганрогская» (далее – Предприятие) разработана на основании следующих законодательных и нормативных... |
| Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской... | | Специфика вида осуществляемой деятельности оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского и налогового учета фирмы,... |
| Учетная политика наименование учреждения определяет совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения... | | Учетная политика ОАО «Первый Объединенный Банк», далее по тексту «Банк», сформирована на основе |
| Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... | | Настоящая Учетная политика определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета в ОАО «московский кредитный банк» (далее –... |