8.2.5 Налоговый учет основных средств
8.2.5.1 Срок полезного использования объектов амортизируемых основных средств (в том числе объектов основных средств после реконструкции, модернизации) определяется комиссиями филиалов и исполнительного аппарата по приемке, выбытию и учету основных средств, нематериальных активов и прочего имущества, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства № 1, а в случае отсутствия объектов в данной классификации – на основе информации о технических условиях или рекомендаций организаций - изготовителей.
8.2.5.2 Срок полезного использования проставляется в специальной графе соответствующих документов (актов о вводе объекта в эксплуатацию и т.д.). В случае отличия сроков полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету срок проставляется через знак «/», где первым проставляется срок для бухгалтерского учета, а вторым – для налогового. В случае совпадения сроков проставляется одно общее оценочное значение.
8.2.5.3 По приобретаемым объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
8.2.5.4 Если срок фактического использования данных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1, срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторов.
8.2.5.5 По всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.
8.2.5.6 Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов.
8.2.5. На основании п.4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
8.2.5.8 Для целей обложения налогом на прибыль амортизация объектов ОС, находящихся в аварийном запасе, начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
8.2.5.9 С момента перевода основных средств из аварийного запаса в эксплуатацию амортизация указанных основных средств принимается для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в установленном порядке.
8.2.6 Налоговый учет нематериальных активов
8.2.6.1 Нематериальными активами признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение периода более 12 месяцев.
8.2.6.2 Общество признает НМА и определяет их первоначальную стоимость в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ.
8.2.6.3 Срок полезного использования НМА устанавливается в соответствии с п.2 ст. 258 НК РФ.
8.2.6.4 В отношении всех объектов НМА применяется линейный метод амортизации.
8.2.7 Расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)
8.2.7.1 Расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки признаются для целей налогообложения с учетом требований ст. 262 НК РФ, ст. 769 ГК РФ.
8.2.7.2 В соответствии с п.1 ст.262 расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся
- к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), а так же
- к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
8.2.7.3 В качестве расходов на НИОКР принимаются расходы по перечню, определенному п.2 ст.262 НК РФ.
8.2.7.4 Расходы на НИОКР (кроме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике"), признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие НИОКР.
8.2.7.5 Расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведены соответствующие расходы.
8.2.7.6 Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 % доходов (валовой выручки) Общества.
8.2.7.7 Если в результате произведенных расходов на НИОКР Общество получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые равномерно списываются в состав Прочих расходов в течение двух лет.
8.2.7.8 Общество не формирует резерв предстоящих расходов на НИОКР в соответствии со ст. 267.2. НК РФ.
8.2.7.9 Расходы на НИОКР, начатые до 01.01.2012 и завершенные в текущем отчетном (налоговом) учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они завершены.
8.2.7.10 Общество ведет налоговый учет расходов на НИОКР в соответствии с требованиями ст. 332.1. НК РФ.
8.2.7.11 Расходы на НИР (научно – исследовательские работы, не являющиеся частью опытно – конструкторской разработки) не включаются в состав расходов на НИОКР для целей налогообложения.
8.2.7.12 Расходы на НИР учитываются в составе прочих косвенных расходов единовременно в момент приемки работ на основании актов от подрядчиков. При этом необходимым условием для признания таких расходов для целей налогообложения является их экономическая оправданность.
8.2.8 Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
8.2.8.1 Операции, связанные с приобретением и реализацией (выбытием) ценных бумаг, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ. При этом к ценным бумагам относятся объекты гражданских прав, определенные ст. 142 – 149 гл.7 ГК РФ.
8.2.8.2 При реализации или ином выбытии ценных бумаг Общество списывает на расходы стоимость выбывших ценных бумаг, исходя из стоимости единицы (пп.3 п.9 ст.280 НК РФ).
8.2.8.3 При реализации (выбытии) ценных бумаг расходы, связанные с их приобретением учитываются в целях налогообложения в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) ценные бумаги.
8.2.9 Учет иных расходов, связанных с производством и реализацией
8.2.9.1 Расходы на страхование имущества признаются в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 263 НК РФ.
8.2.9.2 Если по условиям договора обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
8.2.9.3 Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
8.2.9.4 При внесении изменений, предусматривающих изменение срока действия договора либо изменение страховой премии, в договор страхования, предусматривающий уплату страховой премии несколькими платежами, уплаченная исходя из новых условий договора страховая премия включается в состав прочих расходов в периоде ее уплаты.
8.2.9.5 При пролонгации договора страхования, предусматривающего уплату премии одним платежом, и/или внесении изменений в такой договор, предусматривающих изменение размера страховой премии, такие изменения для целей налогообложения учитываются следующим образом:
- пересчет за предыдущие периоды, за которые был произведен расчет сумм расходов на страхование, не производится,
- с момента начала действия договора по новым условиям сумма страховой премии, приходящаяся на оставшийся период действия договора, рассчитывается как разница между суммой премии по новым условиям и суммой, приходящейся на прошедший период действия договора по прежним условиям.
8.2.9.6 Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества Общества считаются расходами от реализации (расходами, связанными с производством и реализацией).
8.2.9.7 Представительские расходы признаются для целей налогообложения с учетом требований п. 2 ст. 264 НК РФ, п. 42 ст. 270 НК РФ, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.
8.2.9.8 Расходы на рекламу признаются для целей налогообложения с учетом требований пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 16, п. 44 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 7, п. 2 ст. 272 НК РФ.
8.2.9.9 Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, (по договорам заключенным в период с 01.01.2007 по 31.12.2011) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется Обществом самостоятельно, но не менее пяти лет.
- если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный выше срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором.
8.3 Налоговый учет доходов от реализации
8.3.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается для целей налогообло жения в соответствии со ст. 249 НК РФ.
8.3.2 Доходы от реализации недвижимого имущества в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ признается дата передачи имущества приобретателю по передаточному акту или иному передаточному документу .
8.3.3 Общество в соответствии с п.2 ст.271 НК РФ по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), распределяет доход от реализации указанных работ (услуг) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных по договору (например, в смете).
8.3.4 Производством с длительным циклом считается производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.
8.3.5 В случае реализации товаров через комиссионера доходы от реализации признаются на дату реализации, указанную в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) отчете комиссионера (п.3 ст. 271 НК РФ).
8.4 Налоговый учет внереализационных доходов и расходов
8.4.1 Внереализационные доходы и расходы для целей налогообложения признаются в соответствии с ст.250, 265 НК РФ.
8.4.2 Для целей налогообложения расходы в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам учитываются на основании данных бухгалтерского учета (при условии соблюдения требований налогового законодательства). В целях налогообложения обеспечивается обособленный учет расходов в виде процентов по кредитным и иным аналогичным договорам, учитываемых и не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
8.4.3 Начисление доходов (проценты, дисконты) по заемным обязательствам отражаются в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно заключенным договорам.
8.4.4 К внереализационным расходам относятся затраты организации на проведение не только ежегодных, но и любых иных собраний акционеров (пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).
8.5 Резервы
8.5.1 Резерв по сомнительным долгам
8.5.1.1 В соответствии со ст. 266 НК РФ в каждом структурном подразделении Общества создаются резервы по сомнительным долгам..
8.5.1.2 Общество создает резервы по сомнительным долгам на последнее число налогового периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности.
8.5.1.3 Сумму резерва по сомнительным долгам Общество признает в качестве постоянной налоговой разницы.
8.5.2 Резервы предстоящих расходов
8.5.2.1 Резервы предстоящих расходов, в том числе резерв на предстоящую оплату отпусков работников, резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, резерв на ремонт и прочие резервы на покрытие иных непредвиденных затрат, для целей налогообложения не создаются.
8.6 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
8.6.1 Авансовые платежи
8.6.1.1 По итогам каждого отчетного (налогового) периода Общество исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
8.6.1.2 В течение отчетного периода Общество исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.
8.6.1.3 Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
8.6.1.4 Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
8.6.1.5 Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
8.6.1.6 Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
8.6.1.7 Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
8.6.2 Порядок исчисления и уплаты налога обособленными подразделениями
8.6.2.1 Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится Обществом по месту нахождения филиалов, предусмотренных учредительными документами и имеющих отдельные расчетные счета, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения (филиалы), определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета в целом по Обществу.
8.6.2.2 Общество не распределяет прибыль между обособленными подразделениями на территории одного субъекта РФ и уведомив о принятом решении уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно обособленное подразделение (филиал, предусмотренный учредительными документами) налоговые органы, в которых состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории данного субъекта РФ.
9 Налог на имущество
9.1 Налоговый учет по расчету налога на имущество осуществляется согласно главе 30 «Налог на имущество» НК РФ и законам субъектов РФ о налоге.
9.2 В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ применяются ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, которые не могут превышать в 2013 году 0,4 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. В отсутствии утвержденного перечня используется перечень имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 504.
9.3 В целях правильного применения льгот по налогу ведется раздельный учет имущества, подлежащего льготированию в соответствии с действующим законодательством по налогу на имущество.
9.4 При исчислении налога на имущество объекты концессионного соглашения, учитываемые на отдельном балансе, являются объектом налогообложения у концессионера.
9.5 Общество исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений, по местонахождению недвижимого имущества в порядке, предусмотренном ст.384, 385 НК РФ.
10 Земельный налог
10.1 Налоговый учет по расчету земельного налога осуществляется согласно главе 31 «Земельный налог» НК РФ и нормативным правовым актам представительных органов муниципальных образований.
10.2 Если объектом налога являются земельные участки, имеющее отношение к производственной деятельности, то начисленный по данным объектам земельный налог учитывается в составе общепроизводственных расходов.
10.3 Земельный налог по объектам капитального строительства учитывается в стоимости строительства соответствующего объекта.
10.4 В целях равномерного отражения расходов Общество начисляет суммы авансовых платежей по земельному налогу ежеквартально.
10.5 Общество уплачивает авансовые платежи по земельному налогу и земельный налог по местонахождению земельных участков в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Санкт-Петербурга).
11 Транспортный налог
11.1 Налоговый учет по расчету транспортного налога осуществляется согласно главе 28 «Транспортный налог» НК РФ и законам субъектов РФ о налоге.
11.2 В целях равномерного отражения расходов Общество начисляет суммы авансовых платежей по транспортному налогу ежеквартально.
11.3 Общество уплачивает транспортный налог по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
|
