11. Учет финансовых вложений
В ходе аудита учета финансовых вложений изучены следующие документы и регистры учета:
оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения»;
договоры выдачи простого (процентного) векселя Сбербанка России;
акты приема-передачи.
Сальдо по счету 58 соответствует данным бухгалтерского баланса.
Учет финансовых вложений в Организации ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В аудируемом периоде на счете 58 Организацией учитывались простые процентные вексели Сберегательного Банка РФ.
К счету 58 открыты следующие субсчета:
58.2 «Долговые ценные бумаги».
По состоянию на 01.01.2009г сальдо по счету 58 составило 100 000 руб. В аудируемом периоде Организацией приобретены и погашены простые вексели на сумму 300 000 руб. Сальдо по состоянию на 30.09.2009г по счету 58 составило 100 000 руб. Приобретение векселей сопровождалось оформлением договора выдачи простого векселя Сбербанка России и Актами приема передачи.
В ходе проверки были выборочно исследованы следующие договоры выдачи простого (процентного) векселя Сбербанка России:
Договор № 5 от 28.04.2009г;
Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 10,4 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 29.05.2009г и не позднее 31.05.2009г.
Договор № 3 от 27.03.2009г;
Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 10,4 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 27.04.2009г и не позднее 29.04.2009г.
Договор № 12 от 29.09.2009г;
Банк обязуется выдать, а Векселеприобретатель оплатить и принять простой вексель. Номинальная стоимость: 100 000 руб. Процентная ставка: 7,15 % годовых. Срок платежа: по предъявлении, но не ранее 30.10.2009г и не позднее 01.07.2009г.
Установлено, что в бухгалтерском учете проценты по векселям не начислялись. Операции по приобретению векселей, их реализации и получение причитающихся процентов отражались следующим образом:
Дт58.2 Кт51 — приобретен вексель;
Дт51 Кт58.2 — вексель предъявлен к платежу и оплачен;
Дт51 Кт91.1 — получены проценты по векселю;
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принятие к учету приобретенного векселя отражается по дебету счета 58, субсчет 58-2 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а перечисление банку денежных средств на приобретение векселя - по дебету счета 76 и кредиту счета 51"Расчетные счета". В бухгалтерском и налоговом учете проценты по векселю начисляются ежемесячно исходя из указанной в векселе ставки и количества дней нахождения векселя у организации в истекшем месяце (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 1, 4 ст. 328, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ), начисление процентов отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При продаже векселя подлежащая получению от покупателя сумма отражается в составе операционных доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а цена приобретения векселя - в составе операционных расходов по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Рекомендуем данные операции в бухгалтерском учете отражать следующим образом:
Дт58.2 Кт76 — принят к учету приобретенный вексель;
Дт76 Кт51 — произведена оплата за приобретенный вексель;
Дт76 Кт91.1 — начислены проценты по векселю (ежемесячно);
Дт76 Кт91 — отражена сумма, причитающаяся к получению от покупателя векселя;
Дт91.2 Кт58.2 — списана балансовая стоимость векселя;
Дт51 Кт76 — получены денежные средства по векселю;
Дт51 Кт76 — получены проценты по векселю.
|
