НДС Методика расчета обязательств по налогу на добавленную стоимость
Исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется отделом по налогам на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
Организация документооборота по налогу на добавленную стоимость
Журнал регистрации полученных счетов-фактур ведется:
по приобретенным услугам, выполненным работам – бухгалтером отдела по учету расчетов и источников финансирования ДБУ;
по приобретенным ТМЦ – бухгалтером отдела по учету материально-производственных запасов.
Для регистрации счетов-фактур на сумму поступивших авансовых платежей в книге продаж и книге покупок выделить интервал с № 20001 до № 29999.
Счета-фактуры, зарегистрированные до 10 числа (в январе до 15 числа) месяца, следующего за отчетным, считаются принятыми к регистрации в отчетном периоде.
Журнал выставленных счетов-фактур, Книга продаж и Книга покупок ведется – специалистами отдела по налогам.
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 года № 119 –ФЗ ОАО « ППГХО» с 01.01.2006 года переходит на исчисление налога на добавленную стоимость методом начисления (отгрузки).
Момент определения налоговой базы при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого отчетного периода.
При приобретении работ (услуг) Организацией у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, в случае возникновения обязанности выступать в качестве налогового агента. Организация исчисляет и уплачивает НДС в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким поставщикам.
При реализации товаров (работ, услуг), в том числе при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера, поверенного, агента, Организация определяет налоговую базу в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.
Организация раздельного учета
В целях исчисления НДС ведется раздельный учет (балансовый счет 90.01.34 «продажа льготируемых по НДС товаров, работ, услуг») освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, а именно:
реализация путевок (п.3 пп. 18)
черных и цветных металлов (п.3 пп.24).
НИОКР (п.3 пп.16)
Отражать стоимость продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, на балансовом счете 90.01.13 «выручка от продажи собственной продукции по ставке 0%»
Услуги по организации транспортировки продукции за пределы РФ (закись-окись)
Серная кислота
Металлический лом
Учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемых для производства продукции (работ, услуг), реализованных на экспорт.
Сумма НДС по товарам, работам, услугам, использованным для производства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и выполнения работ (оказания услуг), связанных с производством и реализацией указанных товаров, подлежащая возмещению из бюджета, определяется в следующем порядке:
Распределение стоимости ТМЦ (работ, услуг), использованных при производстве облагаемых и необлагаемых НДС производиться пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общем объеме полученной выручки с НДС.
Учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемых для производства продукции (работ, услуг), облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость
Раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций ведется на балансовом счете 19х «НДС по приобретенным ценностям» на субсчетах:
19.01.01 – НДС по приобретенным ТМЦ
19.03.01 – НДС по приобретенным ОС
19.04.01 – НДС по приобретенным НМА
19.05.01 – НДС по приобретенным услугам
19.06.01 – НДС, по импорту
19.07.01 – НДС по кап. строительству выполненным работам хозспособом
– НДС по экспорту
3.2.6 Определение налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд
При передаче Организацией товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется Организацией как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п.1 ст.159 НК РФ).
3.2.7 Определение налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (выполненные хозяйственным способом) налоговая база определяется Организацией в соответствии с п.2 статьи 159 НК РФ как стоимость выполненных собственными силами работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов Организации на их выполнение по данным бухгалтерского учета, произведенных в течение отчетного (налогового) периода.
Прочие вопросы учета НДС
При получении сумм оплаты (частичной оплаты), Объединением выставляются счета-фактуры на сумму поступивших авансовых платежей в течение пяти календарных дней, считая со дня получения оплаты. Счета-фактуры на частичную оплату регистрируются в книге продаж. Сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом.(18/118). На суммы оплаты (частичной оплаты) поступившей в один банковский день и от одного и того же покупателя выписывается одна счет-фактура на общую сумму оплаты (частичной оплаты).
По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки товара (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя, таких как -энергоресурсы, оказание услуг связи- счет-фактура выставляется один раз в месяц не позднее 5-го числа следующего за отчетным, на разницу между полученными суммами оплат и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
Организация не включает в налоговую базу суммы штрафных санкций, полученных от покупателей за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.
Организация не принимает к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при осуществлении работ по ликвидации основных средств, консервации и содержанию законсервированных объектов.
Сроки уплаты налога и предоставления декларации.
Налоговая декларация предоставляется Организацией в налоговые органы ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ Организация уплачивает НДС за истекший налоговый период по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации Организация уплачивает НДС в Российский бюджет в соответствии с положениями, предусмотренными российским таможенным законодательством.
В соответствии с пунктом 4 ст. 174 НК РФ, Организация производит уплату НДС в качестве налогового агента, при приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранных поставщиков, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Порядок заполнения и выставления счетов-фактур
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Организацией выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Счета-фактуры выставляются в соответствии с положениями ст. 169 НК РФ и Постановления Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011г. «О ФОРМАХ И ПРАВИЛАХ ЗАПОЛНЕНИЯ (ВЕДЕНИЯ) ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ»
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов РФ.
При составлении в электронном виде счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж применяется формат, утвержденный ФНС России.
При исчислении суммы налога Организацией в качестве налогового агента, составляются счета-фактуры в порядке, указанном выше.
Обязательные реквизиты счета-фактуры перечислены в п.5 и 5.1. ст.169 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Организация ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с учетом особенностей, установленных Правилами.
В соответствии с Правилами Организация ведет журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся. Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления в хронологическом порядке.
В соответствии с Правилами Организация ведет журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Учет счетов-фактур ведется по мере их выставления в хронологическом порядке.
Порядок ведения книги продаж
Организация ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), бухгалтерских справок в порядке, установленном Постановлением № 1137 от 26.12.2011г.
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету Организацией, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Порядок ведения книги покупок
Организация ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, установленном Правилами.
При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.
Порядок оформления документов при перерасчетах по налогу
При обнаружении Организацией в поданной ей в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы НДС, подлежащей уплате, Организация вносит необходимые изменения в налоговую декларацию и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (ст.81 НК РФ).
Уточненная налоговая декларация представляется Организацией в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Соответствующие изменения отражаются в дополнительных листах к книгам покупок и продаж в соответствии с порядком, установленном Постановлением № 1137 от 26.12.2011г.
|
