3.1.9 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
3.1.9.1 Расходы на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том месяце, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты. Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных бухгалтерского учета (за исключением суммы резерва). Резервы под предстоящий ремонт основных средств в налоговом учете не создаются.
Расходы на ремонт арендованных основных средств, в случае если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, признаются для целей налогообложения в порядке, аналогичном порядку, применяемому для основных средств, принадлежащих Обществу.
3.1.9.2 . Расходы на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к:
созданию новой продукции (товаров, работ, услуг);
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);
созданию новых технологий, методов организации производства и управления;
усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
В состав расходов на НИОКР включаются следующие расходы, определяемые по перечню и с учетом ограничений, установленных пунктами 2 - 5 статьи 262 НК РФ:
суммы амортизации по основным средствам (за исключением зданий и сооружений) и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР, определяемые по данным налогового учета;
суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения этими работниками НИОКР;
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
стоимость работ по договорам на выполнение НИР, договорам на выполнение ОКР у Общества, выступающей в качестве заказчика НИР и (или) ОКР;
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
Расходы на НИОКР признаются при выполнении следующих условий:
работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены. Отдельными этапами НИОКР признаются имеющие самостоятельное значение этапы комплексных исследований и (или) разработок, выделенные и сгруппированные исходя из характера достигнутых результатов и возможности их обособленного использования;
сторонами подписан акт сдачи-приемки работ (если Общество является заказчиком по договору на выполнение НИОКР), либо оформлен внутренний документ Организации, подтверждающий завершение работ или их отдельных этапов (если НИОКР выполняется Организацией самостоятельно для собственных нужд).
Организация единовременно включает расходы на НИОКР (независимо от результата работ) в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Если в результате произведенных расходов на НИОКР Организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
При осуществлении Организацией расходов на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. По таким НИОКР Организация, одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены работы (отдельные этапы работ), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (для крупнейших налогоплательщиков - в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ). В случае непредставления указанного отчета, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Данные расходы признаются Организацией для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы. Отчисления на формирование указанных фондов, превышающие 1,5 процента доходов от реализации, в составе расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается.
3.1.9.3 . Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, рисков и ответственности
В составе прочих расходов учитываются расходы на следующие виды страхования в соответствии со статьей 263 НК РФ:
1) Обязательное страхование;
2) Добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
3) Добровольное страхование основных средств, производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) Добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
5) Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
6) Добровольное страхование грузов;
7) Добровольное страхование товарно-материальных запасов;
8) Добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями;
9) Добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления Организацией своей деятельности;
10) Прочие виды добровольного страхования.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора Организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат.
Расходы по добровольным видам страхования, указанным в статье 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
3.1.9.4 Расходы на подготовку и переподготовку кадров.
К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников Организации.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, если:
соответствующие услуги оказываются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят:
1) работники Общества, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор;
2) физические лица, заключившие с Обществом договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее 3 месяцев после окончания указанного обучения (подготовки, переподготовки), оплаченных Организацией, заключить с ней трудовой договор и отработать в Организации не менее одного года. В случае не заключения в установленный срок или прекращения до истечения указанного срока трудового договора, расходы на обучение (подготовку, переподготовку) данных физических лиц подлежат включению во внереализационные доходы в порядке пп.2 п.3 ст.264 НК РФ;
программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в Организации в рамках его деятельности;
расходы не связаны с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.
3.1.9.5 Расходы на рекламу.
К расходам на рекламу, включаемым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 264 НК РФ, относятся:
1) Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2) Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3) Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
4) Расходы на изготовление рекламных изданий, брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах и услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самом Обществе.
К расходам на рекламу, включаемым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% процента выручки от реализации, в соответствии со статьей 264 НК РФ, относятся:
1) Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
2) Расходы на прочие виды рекламы
3.1.9.6 Расходы на приобретение баз данных и программ для ЭВМ.
Расходы на приобретение баз данных и программ для ЭВМ признаются равномерно в течение срока, определенного условиями договора. Если по условиям договора срок определить невозможно, то он устанавливается Организацией самостоятельно на основе приказа руководителя отдельно для каждого объекта с учетом принципа равномерности признания расходов.
3.1.9.7 Учет расходов на освоение природных ресурсов
К расходам на освоение природных ресурсов в соответствии со статьей 261 НК РФ относятся:
поиск и оценка месторождений полезных ископаемых, в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), гидрогеологические изыскания, приобретение необходимой информации;
разведочное бурение, геофизические работы, связанные с разведкой полезных ископаемых, доразведка полезных ископаемых;
подготовка территории к проведению других работ, включая хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель;
возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства;
геологоразведочные работы на новых месторождениях (детальная разведка);
иные расходы, связанные с освоением природных ресурсов.
Учет расходов, осуществляемых в целях приобретения лицензии.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензий (лицензий на геологическое изучение недр, лицензий на добычу полезных ископаемых, лицензий на геологическое изучение недр и добычу полезных ископаемых), относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования недропользования, проекта освоения месторождения;
плата за геологическую информацию о недрах;
сбор за участие в конкурсе (аукционе);
Если Общество заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные Обществом в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ.
Если по результатам конкурса (аукциона) не заключено лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получена лицензия), расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение двух лет
Если после осуществления предварительных расходов, осуществленных в целях приобретения лицензий, принято решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии, предварительные расходы, направленные на получение лицензии, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято указанное решение, равномерно в течение двух лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя Организации.
Расходы на строительство и ликвидацию объектов, создаваемых в процессе освоения участка.
К объектам, создаваемым в процессе освоения участка, относятся:
временные подъездные пути и дороги;
площадки, сооружения для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов;
временные сооружения для проживания участников геологоразведочных работ;
иные подобные объекты.
Расходы на строительство данных объектов включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет.
Расходы признаются для целей налогообложения в следующем порядке:
при выполнении работ по договору с подрядчиком - с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору;
при выполнении работ Организацией самостоятельно - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ).
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов.
К текущим расходам на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, относятся в том числе:
расходы на оплату труда;
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений;
прочие подобные расходы.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены, в соответствии с пунктом 3 статьи 325 НК РФ.
Расходы на доразведку.
Доразведка включает в себя:
разведку с целью изучения геологического строения месторождения, выявление и оконтуривание новых залежей и тел полезных ископаемых на флангах, глубоких горизонтах с переводом запасов категории С2 в С1 на введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных месторождениях;
эксплуатационную разведку, основными задачами которой является уточнение контуров, вещественного состава и внутреннего строения тел полезного ископаемого, количества и качества запасов по технологическим типам и сортам руд с их геометризацией, уточнение гидрогеологических, горно-технических и инженерно-геологических условий отработки по отдельным участкам, горизонтам, блокам.
Расходы на доразведку включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.
Расходы признаются для целей налогообложения в следующем порядке:
при выполнении работ по договору с подрядчиком - с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору;
при выполнении работ Обществом самостоятельно - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ).
Расходы на проведение поисково-разведочных работ.
К расходам, связанным с проведением геологоразведочных работ, относятся расходы на поиск и оценку полезных ископаемых, изучение недр, гидрогеологические изыскания, разведку полезных ископаемых, приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц (в т.ч. в государственных органах).
Научно-исследовательские работы, осуществляемые на поисково-оценочном этапе, квалифицируются в качестве расходов на освоение природных ресурсов.
Расходы признаются в следующем порядке:
при выполнении работ по договору с подрядчиком - с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору;
при выполнении работ Организацией самостоятельно - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ).
Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Расходы, связанные с оценкой запасов, необходимые для составления консолидированной отчетности, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произведены, как экономически оправданные расходы, направленные на получение прибыли.
Прочие расходы на освоение природных ресурсов.
К прочим расходам на освоение природных ресурсов относятся:
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов (в т.ч., расходы по рекультивации земель);
расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений;
суммы компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов;
Иные расходы, связанные с освоением природных ресурсов, в соответствии со статьей 261 НК РФ.
Указанные расходы признаются для целей налогообложения в следующем порядке:
при выполнении работ по договору с подрядчиком - с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному договору;
при выполнении работ Обществом - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы (этапы работ)
включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации месторождения, в соответствии с абз. 5 п. 1 и абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ.
Компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов включаются в состав расходов с месяца, следующего за месяцем в котором завершен договор (соглашение) и полностью выполнены все договорные обязательства по данному договору (соглашению) (осуществлена выплата компенсации и/или передача имущества) в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
Расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, соответствующей удельному весу платежей за проведение поисковых, оценочных и разведочных работ в целом по предприятию или по месторождению.
При переходе (передаче) в соответствии с законодательством РФ права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном статьей 325 НК РФ.
3.1.9.8 Расходы на создание отраслевых резервов.
Отчисления Организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 21.09.2005 № 576, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией.
3.1.9.9 Признание расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, признаются с учетом принципа равномерности в следующем порядке:
если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
расходы на сертификацию продукции признаются в течение срока действия сертификата;
пусковые расходы (расходы по освоению новых технологий, кроме расходов, относящихся в состав капитальных затрат) признаются с начала промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения новых производственных мощностей, установленного техническими специалистами Общества;
расходы на абонементное обслуживание признаются в течение срока действия договора на обслуживание.
3.1.8.10. Нормируемые расходы
Следующие виды расходов, не поименованные выше, учитываются Организацией в пределах норм, установленных НК РФ и законодательством РФ:
расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций;
расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
расходы на приобретение услуг нотариуса учитываются в пределах тарифов, в соответствии со статьей 264 НК РФ;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы;
иные расходы, учитываемые в пределах норм, установленных законодательством РФ.
3.1.8.11 Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Согласно п.1, п.1.1 статьи 269 НК РФ, предельная величина процентов по долговым обязательствам любого вида (включая кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления), признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) для целей налогообложения принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
По долговым обязательствам в рублях для расчета предельного размера процентов, принимаемых на расходы, применяется ставка рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств, в случае, если в долговых обязательствах не содержится условия об изменении процентной ставки.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением процентной ставки», то для целей налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расхода в виде процентов.
3.1.8.12 Порядок исчисления налоговой базы по деятельности, связанной с
использованием обслуживающих производств и хозяйств.
В соответствии со ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов относится на оказание услуг обслуживающими производствами и хозяйствами, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признается в налоговом учете при соблюдении условий, указанных в ст.275.1 НК РФ. Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, переносится на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение направляется только прибыль, полученная при осуществлении указанных видов деятельности.
Организации, численность работников которых составляет не менее 25 % численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.
3.1.8.13 Перенос убытков на будущее.
Убытки от финансово-хозяйственной деятельности Предприятия подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
При этом перенос убытков на будущее производится с учетом особенностей, предусмотренных:
- ст. 268 НК РФ для убытков от реализации амортизируемого имущества;
- ст. 275.1 НК РФ для убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- ст. 279 НК РФ для убытков от реализации прав требования;
-ст. 280 НК РФ для убытков от операций с ценными бумагами.
3.1.8.14 Представительские расходы. Представительские расходы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период. При этом к представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа Предприятия, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц Предприятия, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате Предприятия, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
3.1.8.15 Операции с ценными бумагами.
Налоговый учет операций с ценными бумагами ведется с учетом требований ст. 280, 329 НК РФ и настоящего Положения.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг Предприятие применяет метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: стоимости единицы.
3.1.8.16 Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам создается ежеквартально.
Создание и использование резерва по сомнительным долгам производится в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед Организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, не учитываются при формировании резервов по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам создается от суммы дебиторской задолженности с учетом НДС на основании результатов проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам не формируется в части просроченной и необеспеченной дебиторской задолженности при наличии у Общество кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Общество может формировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает кредиторскую задолженность Общества перед тем же контрагентом.
Резерв по сомнительным долгам может использоваться лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
3.1.8.17 Курсовые и суммовые разницы
3.1.8.17.1 Курсовые разницы
Положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитывается в составе внереализационных доходов Организации. При этом под положительной курсовой разницей для целей налогообложения понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, для целей налогообложения в соответствии со ст. 265 НК РФ признается внереализационным расходом. При этом под отрицательной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в валюте обязательств.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
3.1.8.17.2 Суммовые разницы.
Под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), и фактически поступившей суммой в рублях.
Доход в виде суммовой разницы признается внереализационным доходом, в следующем порядке:
если Организация является продавцом, доход признается на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
если Организация является покупателем, доход признается на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
Расход в виде суммовой разницы признается внереализационным расходом в следующем порядке:
если Организация является продавцом, расход признается на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
если Организация является покупателем, расход признается на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
В состав внереализационных доходов и расходов включаются суммовые разницы в части НДС, возникающие у продавца (покупателя) при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.
3.1.8.18 Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба
Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (далее в этом подпункте – санкции) включаются в состав внереализационных доходов на более раннюю из следующих дат:
дату вступления в законную силу судебного решения, обязывающего контрагента должника уплатить санкции в определенном размере;
дату признания санкций должником (например, дата фактической уплаты Организации, дата письменного подтверждения, выражающего готовность должника уплатить определенную сумму санкций).
3.1.9 Порядок определения цен
Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Для целей исчисления налогов (авансовых платежей) по итогам налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года, Организация вправе использовать цены в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, фактически примененные в таких сделках.
В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Определение указанных доходов производится ФНС РФ с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС РФ не доказано обратное, либо если Организация не произвела самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ.
Для целей налогообложения всегда признается рыночной цена, примененная сторонами сделки:
в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом положений ст.105.4 НК РФ);
по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;
по итогам оценки, проведенной оценщиком в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности, в случае если при совершении сделки проведение оценки является обязательным;
в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным согласно положениями главы 14.6 НК РФ.
Целевое финансирование
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное Организацией и использованное ей по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям;
в виде полученных грантов;
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике";
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
иные виды целевого финансирования, указанные в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.
Средства целевого финансирования не включаются в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения, при соблюдении следующих условий:
1) Наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и (или) целевых поступлений;
2) Использование по назначению, определенному источником целевого финансирования (целевого поступления);
3) Соблюдения сроков использования целевых средств и других условий, установленных источником целевых средств.
Имущество или денежные средства, использованные не целевым образом или с нарушением сроков, включаются в состав внереализационных доходов.
При определении величины дохода, в случае нецелевого использования амортизируемого имущества, сумма внереализационного дохода определяется с учетом срока фактического использования этого имущества в рамках программы целевого финансирования.
Раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования ведется:
в разрезе источников финансирования, с разделением на виды финансирования:
1) бюджетное финансирование (по каждому виду финансирования)
2) гранты (по каждому гранту)
3) международная техническая помощь
4) прочая деятельность (в общем порядке)
в разрезе договоров;
в разрезе направлений использования, на которые предназначаются средства целевого финансирования.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.
Средства, полученные в рамках программы технической помощи до момента получения удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи, учитываются в составе безвозмездно полученного имущества.
По получении удостоверения в налоговом учете проводятся корректировки следующим образом:
если удостоверение и средства получены в одном периоде – на дату получения удостоверения;
если удостоверение и средства получены в разных налоговых периодах – в том налоговом периоде, в котором были получены целевые средства.
3.1.11 |
