3.2 Контроль и ревизия безналичных денежных средств на счетах в банке
Ревизия осуществляется сплошным способом и начинается с проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках и исследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных к ним документов предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассу денег, полученных из банка по чекам. Поэтому необходимо установить соответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случае выявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.
При ревизии банковских операций целью проверки являются:
- своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;
- проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счету;
- обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности их погашения;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т. д.;
- проверка полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;
- проверка полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;
- проверка наличия оправдательных документов по каждой сумме, отраженной в выписке банка по соответствующему счету;
- проверка правильности применения корреспонденции счетов по банковским операциям;
- проверка операций по открываемым на предприятии счетам на уполномоченных лиц;
- не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям, особенно на оплату счетов за продукцию и услуги других организаций, не имеющих отношения к проверяемой организации;
- организован ли должный учет на предприятии полученных в банке (банках) чековых книжек на получение наличных денег.
Источники информации:
- выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и другие);
- учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках»;
- балансы и другие документы и учетные регистры, в которых отражаются операции, связанные с использованием денежных средств;
- договоры с юридическими и физическими лицами;
- претензионные иски;
- исполнительные листы и др.
Основные этапы проверки банковских операций по расчетным, текущим и валютным счетам организации:
- ознакомление с договором предприятия с банком (банками) об обслуживании банковского счета;
- проверка наличия справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе;
- ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк;
- ознакомление с днями выдачи заработной платы.
При проведении проверки банковских операций ревизор должен обратить внимание на следующие моменты. Если в ходе проведения проверки ревизор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, не заверенная мастичным штампом или печатью обслуживающего банка (печать подлинная, а не ксерокопия), такая операция не может быть признана законной. Ревизор обязан потребовать представления документа, оформленного установленным порядком.
Практика проведения ревизий показывает, что особенно внимательно следует проверять операции по перечислению денег предприятиям розничной и оптовой торговли и особенно в адрес физических лиц. По таким операциям аудитор должен убедиться в их законности и правильности возникших обязательств по таким платежам.
Проверяя оплату счетов за приобретенные материальные ценности, необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей или получения услуг.
Имеют место незаконные операции, когда под различными предлогами перечисляются деньги, впоследствии списываемые на издержки производства или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами.
Ревизор не должен оставлять без внимания банковские операции, не оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причину отсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выяснения основания проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красное сторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяются для незаконного списания израсходованных денег на счете, безосновательного отнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальной кредиторской задолженности
Много ошибок встречается в оформлении счетов и других аналогичных документов, на основании которых денежные средства перечисляются со счетов предприятия. Особое внимание в таких документах следует обратить на проверку таксировки указанных в них объемов и цен, и правильность расчетов надбавок, скидок, НДС.
Злоупотребления имеют место не только в оформлении первичных документов, но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по банковским счетам. Вот почему одновременно с проверкой подлинности приложенных к выпискам первичных документов необходимо убедиться в правильности сделанных по ним бухгалтерских проводок.
Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Бывают случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.
К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;
- наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);
- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;
- присвоение наличных денег, получение с расчетного счета без их оприходования по кассе; для чего совершались фальсификация выписок банка; неполное отражение в учете операций по расчетному счету; сознательные ошибки в сводках (журналах) этих операций; искажения корреспонденции счетов при обработке выписок;
- перечисление средств с расчетного счета по другим (незаконным) направлениям: перевод подставным лицам под видом оплаты выполненных работ или погашения задолженности; перевод в сберегательные банки в форме расчетов с государственными или кооперативными организациями;
- присвоение денежных и материальных средств при покупке и продаже материалов: незаконное получение оплаченных через банк товарно-материальных ценностей; присвоение поступившей на расчетный счет выручки от реализации ценностей и услуг путем неполного отражения в учете сумм, поступивших на расчетный счет и полученных с расчетного счета; сокрытие выручки, поступившей наличными деньгами, путем фиктивного отнесения ее на расчетный счет;
- использование денежных средств в личных целях: оплата за счет предприятия услуг, работ и материальных ценностей, подлежащих оплате за личный счет должностных лиц; уплата штрафов и пени, подлежащих отнесению на счет виновных лиц;
- присвоение средств с аккредитивов и особых счетов: неоприходование оплаченных ценностей, списание наличных денег, полученных с особого счета, без представления отчетов и оправдательных документов.
Присвоение наличных денег, полученных из банка путем фальсификации выписок, раскрывается проверкой подлинности выписок в банке. Подлежат также сверке записи по расчетному счету, в корешках чековой книжки и в регистрах учета по счету кассы.
|
