6 КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Целью проверки является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:
- бухгалтерский баланс;
- журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;
- ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;
- оборотные ведомости;
- карточки аналитического учета;
- материалы инвентаризации расчетов;
- первичные документы.
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций. Проверка расчетов по перечисленным выше счетам, как правило, начинается с ознакомления материалов инвентаризации расчетов.
Во всех случаях, приступая к проверке, необходимо выяснить:
- правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;
- причины образования задолженности;
- давность образования задолженности;
- по чьей вине она допущена;
- реальность погашения дебиторской задолженности;
- какие меры принимались руководством организации для погашения задолженности;
- выполняются ли требования статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) в части обязательного проведения инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета;
- проводилась ли сверка расчетов головного предприятия со структурными подразделениями, как состоящими, так и не состоящими на отдельном самостоятельном балансе.
При проведении проверки ревизор во всех случаях должен обращать внимание на правильность и законность оформления первичных оправдательных документов, относящихся к расчетам. Прежде всего, необходимо проверить наличие заключенных с партнерами договоров на покупку (продажу) материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. При этом должно быть обращено внимание на законность совершения сделки, соответствие условий выполнения заключенных договоров требованиям ГК РФ и других нормативных документов. Проверяется полнота и своевременность оприходования полученных материальных ценностей. При этом, в случае поступления товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы не получены, следует проверить, не числятся ли эти ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Необходимо проверить согласованность цен на ТМЦ, указанных в расчетных документах, с ценами, указанными в договорах поставки. Соблюдается ли при этом требование пункта 1.4 письма Комитета Российской Федерации по политике цен, Минфина Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 1 декабря 1992 г. № 01-17/030-23; 112; ВЗ-6-05/410 «Порядок применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен» в части взыскания с покупателя дополнительно стоимости комплектующих деталей, узлов и т. д. при применении цен, согласованных на комплектную продукцию при поставке некомплектной продукции. Проверяется качество проведенной инвентаризации расчетов. В необходимых случаях следует провести встречную проверку, особенно это делается тогда, когда списывается на финансовые результаты не подтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Особо необходимо проверить все случаи отнесения дебиторской задолженности на издержки производства или обращения.
Кроме этих вопросов ревизору необходимо проверить:
- как оформляются счета-фактуры продавца и покупателя. Ведется ли их регистрация в соответствующих книгах;
- своевременно ли предъявляются штрафные санкции к поставщикам (покупателям) при нарушении договорных обязательств;
- законность и документальное оформление списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; выяснить причины ее возникновения;
- реальность дебиторской и кредиторской задолженности, по которой сроки исковой давности еще не истекли;
- законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц.
Особое внимание уделяется проверке расчетов по векселям. Проверяется также корреспонденция счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета соответствующим показателям отчетности.
|
