б) разработать или приобрести материалы для учебных программ, реализуемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), а также произвести отбор преподавателей, в том числе:
сформулировать цели учебных программ и требования к уровню образования и (или) опыту работы для участия в этих программах;
обеспечить привлечение преподавателей с квалификацией, соответствующей как содержанию учебных программ, так и методике преподавания;
предоставить участникам учебных программ возможность оценить содержание программ и преподавателей;
предоставить преподавателям возможность оценить содержание учебных программ и уровень их участников;
обновлять по мере необходимости учебные программы с учетом последних достижений, меняющихся условий и отчетов об оценке программ;
обеспечить создание библиотеки или других информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам.
|
методические рекомендации по профессиональному образованию
учебные программы
библиотека профессиональной литературы и нормативных документов
положение об установлении квалификационных требований (др. документы, например, должностные инструкции с соответствующим разделом)
оценочные листы
|
6. По мере необходимости реализация учебных программ, обеспечивающих потребность аудиторской организации (индивидуального аудитора) в работниках, обладающих специальными знаниями.
|
а) реализовывать программы по развитию и поддержанию надлежащего уровня компетентности работников в специализированных отраслях и областях, в том числе в вопросах компьютеризированного аудита и методах статистической выборки
|
методические рекомендации по профессиональному образованию
учебные программы
|
б) поощрять участие работников во внешних программах обучения, встречах и конференциях с целью приобретения экспертных знаний в сфере профессиональной деятельности, а также знаний в отдельных отраслях;
|
методические рекомендации по профессиональному образованию
положение о поощрении
|
в) обеспечить работников технической литературой по специализированным областям и отраслям.
|
библиотека профессиональной литературы и нормативных документов
|
7. Определение квалификационных характеристик для различных уровней ответственности в аудиторской организации (у индивидуального аудитора).
|
а) подготовить методические рекомендации с описанием обязанностей работников каждого уровня, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности, включая:
наименование должности и связанные с ней обязанности;
опыт работы (который может быть выражен в виде стажа), необходимый для продвижения на следующий уровень;
|
методические рекомендации с описанием обязанностей работников каждого уровня, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности
положение об установлении квалификационных требований
должностные инструкции
|
б) определить критерии, которые будут приниматься во внимание при оценке результатов индивидуальной работы и профессионального уровня, в том числе:
знания в профессиональной сфере;
способность осуществлять анализ и выносить профессиональные субъективные суждения;
навыки общения;
способности лидерства и преподавательские способности;
установление взаимоотношений с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;
личное отношение к работе и профессиональная манера поведения (характер, интеллект, мотивация и наличие стремления к профессиональному росту);
аудиторская квалификация, необходимая для повышения до уровня, позволяющего выполнять контрольные функции;
|
методические рекомендации с описанием обязанностей работников каждого уровня, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности
|
в) использовать справочник и другие информационные средства с целью доведения до сведения работников информации о процедурах повышения в должности.
|
методические рекомендации с описанием обязанностей работников каждого уровня, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности
справочники
|
8. Оценка работы работников и доведение до их сведения результатов оценки.
|
а) собирать информацию о работе работников и проводить ее оценку, в том числе:
определить ответственных за проведение оценки, а также требования по каждому уровню с указанием ответственных за подготовку оценочных листов и срока их подготовки;
информировать работников о задачах оценки их работы;
применять для оценки работы оценочные листы, которые могут быть стандартизированы;
проводить обсуждение оценки работы вместе с лицом, подвергнутым оценке;
требовать, чтобы начальник работника, проводившего оценку, проверил результаты оценки;
проверить оценочные листы на предмет того, чтобы работники оценивались не своими начальниками;
проверять, чтобы оценка работы проводилась своевременно;
вести персональные дела работников, содержащие документацию, связанную с оценкой их работы;
|
внутренний стандарт (общие требования)
должностные инструкции
приказы
оценочные листы
подписи контроля в оценочных листах
|
б) периодически консультировать работников как в отношении их успехов, так и в отношении возможностей их служебного роста, в том числе:
периодически проводить совместно с работниками оценку их работы, включая оценку их успехов, результатов деятельности, будущих целей аудиторской организации (индивидуального аудитора) и каждого работника, возможности служебного роста;
периодически оценивать руководителей аудиторской организации на основе оценки, данной вышестоящими или равными по служебному положению работниками, и консультировать их на предмет наличия у них квалификации, необходимой для выполнения соответствующих обязанностей;
периодически пересматривать систему оценки работы и проводить последующие консультации с целью удостовериться в том, что:
процедуры оценки работы и ведения документации осуществляются своевременно;
требования, установленные для продвижения по службе, соблюдаются;
решения, принимаемые в отношении работников, соответствуют результатам оценки их работы;
работа более высокого качества получает соответствующее признание.
|
должностные инструкции
оценочные листы
подписи контроля
|
9. Назначение лиц, ответственных за принятие решений о повышении работников в должности.
|
а) возложить на назначенных лиц ответственность за принятие решений о повышении в должности или приостановке повышения, за проведение собеседований по оценке работы с лицами, рекомендованными к повышению в должности, за документальное оформление результатов собеседования и ведение надлежащей документации;
|
должностные инструкции
приказы
|
б) проводить при принятии решений о повышении в должности оценку получаемых данных, уделяя надлежащее внимание качеству выполняемой работы;
| |
в) периодически изучать опыт продвижения по службе работников с целью удостовериться в том, что работникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной работы.
|
должностные инструкции
анкеты или вопросники
|
|
|
|
|
Поручение заданий
|
1. Изложение подхода аудиторской организации (индивидуального аудитора) к поручению заданий, включая планирование общих потребностей аудиторской организации (индивидуального аудитора) и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребности в работниках для проведения аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования работников.
|
а) определять потребность в кадрах как аудиторской организации в целом, так и ее отдельных подразделений;
б) своевременно определять потребность в работниках в связи с отдельными аудиторскими проверками;
в) определять затраты времени на проведение аудиторских проверок для установления потребности в работниках и составления графика аудиторской работы;
г) учитывать следующие факторы для достижения баланса с точки зрения потребности в работниках для проведения аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования работников:
объем и степень сложности аудита;
наличие работников;
необходимость в специальных знаниях;
временные рамки планируемой работы;
преемственность в работе и периодическая ротация кадров;
возможность обучения работников на рабочем месте.
|
внутренний стандарт
программа найма персонала
аналитические таблицы по определению потребности в персонале
графики аудита
|
2. Назначение лица или лиц, ответственных за назначение работников для проведения аудиторских проверок.
|
а) учитывать при назначении отдельных лиц:
требования к работникам и сроку выполнения работы при проведении конкретного аудита;
оценку квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний;
планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции;
предполагаемое время, которым располагают работники, назначенные для проведения аудита;
ситуации, когда возможно возникновение проблем, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например назначение работника для проведения аудита лица, являвшегося прежде его работодателем или являющегося работодателем родственника работника аудиторской организации (индивидуального аудитора);
б) при назначении работников следует уделять должное внимание преемственности и ротации кадров в целях рационального проведения аудита, а также учитывать возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы.
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
приказы (др. документы)
|
3. Обеспечение утверждения графика проведения аудита и назначения работников для проведения аудита.
|
а) предоставить руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) в случае необходимости для проверки и утверждения список работников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации;
б) принять во внимание опыт и профессиональную подготовку работников исходя из сложности аудита и других требований к нему, а также определить необходимый уровень контроля.
|
внутренний стандарт
графики аудита
форма о назначении аудиторской команды
|
Контрольные полномочия
|
1. Установление процедуры для планирования аудита.
|
а) назначить лицо, ответственное за планирование аудита, привлечь к процессу планирования работников, назначенных для проведения аудита;
|
|
б) подготовить справочную информацию об аудируемом лице или проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок, а также внести соответствующие корректировки в процесс планирования аудита с учетом изменившихся обстоятельств;
|
РД с информацией о клиенте
|
в) определить вопросы, которые необходимо отразить в общем плане и программе аудита, в том числе:
составление предполагаемых программ работы по отдельным направлениям проверки;
определение потребности в работниках и в их специальных знаниях;
предварительное определение срока, необходимого для проведения аудита;
анализ текущих экономических условий, влияющих на аудируемое лицо или сферу его деятельности, и их возможное влияние на проведение аудита;
|
план аудита
программа аудита
графики аудита
аналитические таблицы по определению потребности в персонале
РД с информацией о клиенте
|
г) провести анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и на работников, участвующих в проведении аудита.
| |
2. Установление процедуры для поддержания стандартов качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) при выполнении аудиторской работы.
|
а) обеспечить достаточный контроль на всех административных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности и опыт работников
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
подписи контроля
|
б) составить методические указания в отношении формы и содержания рабочих документов
|
внутренние стандарты, включая шаблоны рабочих документов
|
в) использовать стандартизированные формы, контрольные перечни и вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для проведения аудита
|
внутренние стандарты, включая шаблоны рабочих документов
|
г) предусмотреть методы решения вопросов, связанных с различиями в профессиональных суждениях работников, привлеченных к проведению аудита
|
внутренний стандарт
положение об экспертном совете (др. структура, лицо и т.п.)
протоколы согласования мнений
|
3. Предоставление работникам возможности обучения на рабочем месте в процессе проведения аудита.
|
а) придавать особое значение обучению на рабочем месте, являющемуся важной частью профессиональной подготовки каждого работника, в том числе:
обсуждать с ассистентами аудиторов взаимосвязь выполняемой ими работы с аудитом в целом;
привлекать ассистентов аудиторов к выполнению как можно большего объема работы, связанной с аудитом, при условии обеспечения надлежащего контроля за качеством их работы;
|
методические рекомендации по профессиональному образованию
план аудита
программа аудита
подписи контроля в РД
|
б) придавать особое значение навыкам управления кадрами и включать данные вопросы в учебные программы
|
методические рекомендации по профессиональному образованию
учебные программы
|
в) стимулировать работников к обучению и повышению квалификации
| |
г) проводить анализ выполненных поручений для определения того, что работники:
отвечают требованиям в отношении опыта работы, установленным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, и профессиональными аудиторскими объединениями;
приобретают опыт в различных областях аудита и различных отраслях экономики;
выполняют работу, находясь в подчинении различных руководящих работников.
|
оценочные листы
подписи контроля в РД
|
Консультирование
|
1. Определение областей аудита и особых случаев, требующих проведения консультаций, и поощрение работников к получению консультаций и использованию необходимых источников в случае возникновения сложных или необычных проблем.
|
а) информировать работников о процедурах проведения консультаций
|
брошюры, инструкции или устный инструктаж (отсылка к Положению о контроле качества)
подписи об ознакомлении
|
б) определить области аудита и особые ситуации, требующие проведения консультаций, включая:
применение новых нормативных правовых актов;
отрасли, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита либо составлению финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
возникновение проблем в области практики проведения аудита;
требования по представлению документов, установленные органами государственной власти Российской Федерации, иностранных государств;
|
внутренний стандарт
положения
|
в) обеспечивать доступ к справочным материалам и авторитетным источникам, в том числе:
определить в каждом подразделении аудиторской организации лиц, ответственных за работу библиотеки справочной литературы;
хранить справочники и издавать документы, в том числе имеющие отношение к специализированным отраслям и областям;
заключать по мере необходимости соглашения с другими организациями и лицами с целью пополнения информационных ресурсов;
обращаться с вопросами в соответствующие подразделения профессиональных аудиторских объединений, созданные для их разъяснения;
|
внутренний стандарт
библиотека профессиональной литературы и нормативных документов
должностные инструкции
приказы
|
г) определить ситуации, создающие угрозу независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора) и их работников и требующие проведения консультаций и выработки мер, направленных на снижение (устранение) риска утраты независимости
|
Кодекс этики
внутренний стандарт
|
2. Назначение компетентных работников и определение их полномочий в процессе предоставления консультаций
|
а) назначать работников, ответственных за представление документов в органы государственной власти;
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
приказы
|
б) назначать работников, специализирующихся по определенным отраслям
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
приказы
|
в) информировать работников об уровне полномочий в процессе выработки ими единого мнения и о процедурах для разрешения разногласий
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
положение о консультировании
|
3. Определение объема документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций.
|
а) информировать работников об объеме необходимой документации и об ответственности за ее подготовку
| |
б) определить случаи, требующие сохранения документации после проведения консультации
|
внутренний стандарт
положение о консультировании
|
в) сохранять документацию по результатам консультаций в качестве справочного материала и для исследовательских целей
| |
Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги
|
1. Установление методов оценки потенциальных аудируемых лиц.
|
а) исходить из того, что оценка включает в себя:
получение и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциального аудируемого лица, например годовых отчетов, промежуточных отчетов и налоговых деклараций;
получение у третьих сторон информации, относящейся к потенциальному аудируемому лицу, его руководству и основным руководителям и влияющей на оценку предполагаемого аудируемого лица. Вопросы могут быть адресованы сотрудникам банка, юристам, обслуживающим данное лицо, и другим представителям финансовых и деловых кругов;
анализ контактов с предшествующим аудитором. Опрос может включать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к честности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, касающиеся мнения предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;
рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить причиной того, что аудиторская организация (индивидуальный аудитор) отнесет данное аудиторское задание к разряду требующих специального внимания или сопряженных с необычными рисками;
оценку независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора) и их способности оказать услуги предполагаемому аудируемому лицу, включая оценку потребности в знаниях соответствующей отрасли, а также в работниках, оценку ситуаций, оказывающих влияние на независимость, согласно кодексу профессиональной этики аудиторов;
установление того факта, что заключение договора с клиентом не будет нарушать Кодекс этики аудиторов России;
|
бланк по оценке клиента и определению возможности принятия обязательства
|
б) назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня для оценки полученной информации о предполагаемом аудируемом лице и решения вопроса о сотрудничестве с ним, в том числе:
рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не желают принять или могут принять только на определенных условиях;
обеспечить документальное оформление сделанных выводов;
установить процедуры проверки факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора), и лиц, назначаемых для участия в данной проверке;
|
должностные инструкции
приказы
бланк по оценке клиента и определению возможности принятия обязательства
|
в) информировать соответствующих работников о процедурах сотрудничества с аудируемыми лицами
|
брошюры, инструкции или устный инструктаж
подписи об ознакомлении
|
г) определить лиц, ответственных за обеспечение и контроль соблюдения целей и процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении сотрудничества с аудируемыми лицами
|
внутренний стандарт
должностные инструкции
приказы
|
2. Оценка аудируемого лица в случае наступления определенных событий с целью принятия решения о том, следует ли продолжать отношения с ним.
|
а) определить наступление такого события, включая:
истечение какого-либо периода времени;
значительное изменение, касающееся одного или нескольких из указанных факторов: руководящий состав, структура собственности, юридические консультанты, финансовое положение, результат участия в судебном процессе, объем задания, характер деятельности аудируемого лица, наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) к отказу от сотрудничества с аудируемым лицом, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве, истечение установленного срока работы руководителя аудиторской проверки и ведущих работников с одним и тем же аудируемым лицом, факторы, оказывающие влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и работников, принимающих участие в аудите;
|
внутренний стандарт
бланк по оценке клиента и определению возможности принятия задания
|
б) назначить лицо или группу лиц для оценки полученной информации и принятия решения о продолжении работы с аудируемым лицом, в том числе:
рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудитор не будет продолжать выполнять или будет продолжать выполнять только на определенных условиях;
обеспечить документальное оформление сделанных выводов;
|
должностные инструкции
приказы
бланк по оценке клиента и определению возможности принятия задания
|
в) информировать работников о процедурах сохранения сотрудничества с аудируемым лицом
|
бланк по оценке клиента и определению возможности принятия задания
|
г) определить лиц, ответственных за обеспечение сохранения сотрудничества с аудируемым лицом, и обеспечить соответствующий контроль
|
должностные инструкции
приказы
|
Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества
|
1. Определение объема и содержания программы аудиторской организации (индивидуального аудитора) по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества.
|
а) установить процедуры, необходимые для обеспечения разумной уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются эффективными, в том числе:
определить цели, подготовить инструкции и программы проверки, используемые при наблюдении;
подготовить методические указания в отношении объема работ и критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной проверке;
определить периодичность и сроки проведения мероприятий в ходе осуществления наблюдения;
установить методы разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение проверки, работниками, участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками;
|
внутренний стандарт
инструкции
программа мониторинга
|
б) установить уровень компетентности работников, которые будут участвовать в наблюдении, и способы их отбора, в том числе:
определить критерии отбора, включая уровень ответственности работников и требования к наличию специальных знаний;
определить лиц, ответственных за отбор работников;
|
должностные инструкции
приказы
|
в) проводить наблюдение, в том числе:
проверять соблюдение принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора);
выборочно проверять аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам, применяемым аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества аудита.
|
вопросник или иной РД по мониторингу
программа проверки
|
2. Сообщение об установленных фактах соответствующим представителям руководства аудиторской организации (индивидуальному аудитору), обеспечить планирование и осуществление мероприятий по наблюдению, а также общую проверку системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у индивидуального аудитора).
|
а) обсудить факты с соответствующими работниками;
| |
б) обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки аудиторских заданий, с руководящими работниками, отвечающими за такие задания;
| |
в) сообщить руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) об установленных фактах и дать рекомендации в целом и по отобранным для проверки аудиторским заданиям, а также сообщить о проведенных или планируемых мероприятиях по устранению недостатков;
|
отчет руководству о результатах мониторинга
|
г) установить, что запланированные мероприятия действительно проводились
|
подпись о контроле выполнения процедур мониторинга в программе
|
д) определить необходимость изменения и (или) уточнения целей и процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых факторов.
|
отчет руководству о результатах мониторинга
|
