2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПО ОСНОВНЫМ АСПЕКТАМ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» устанавливаются как требования по обеспечению качества аудита Аудитора в целом, так и требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.
В соответствии с п. 4. федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
Согласно п. 5. федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к указанному правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).
Аудитору следует разработать документально формализованную систему внутреннего контроля качества, содержащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, предоставляющих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества. Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ (документы) аудиторской организации (положения, регламенты, инструкции, методические рекомендации), который должен быть доведен до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективности / неэффективности системы внутреннего контроля качества.
Аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует установить порядок назначения лица/лиц аудиторской организации (индивидуального аудитора), ответственного(ых) за функционирование системы контроля качества.
Аудиторской организации следует также разработать корпоративный кодекс этики, так как это является одной из основных задач постановки системы контроля качества.
Политика и процедуры, разрабатываемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны принимать во внимание следующие факторы риска:
задания в отраслях, связанные с необходимостью привлечения специалистов по этим отраслям (сложные области);
большие и сложные задания, а также задания, связанные с высоким риском;
задания, вызывающие большой общественный интерес;
задания, выполняемые впервые;
задания в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;
задания, по окончании выполнения которых выдается модифицированное аудиторское заключение.
В таблице № 1, приведенной ниже, указаны возможные примеры реализации требований федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита» к системе внутреннего контроля качества аудита.
-
|
