Курс лекций по дисциплине «бухгалтерский учёт» воронеж 2 0 1 4
Скачать 4.94 Mb.
|
| Раздел 4. Основное содержание и порядок ведения учета нематериальных активов 4.1. НМА, их классификация и оценка в БУ. Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000). При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В состав нематериальных активов включаются следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются специальным законодательством. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете различают первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по исполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.),за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки согласованной с учредителями: организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей). Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 4.2.Учет поступления и использования нематериальных активов Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам: приобретение объектов за плату; создание объектов нематериальных активов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе; вклад учредителя в уставный капитал; безвозмездное получение; приобретение на условиях обмена. Постановка на учет нематериальных активов производится при получении: имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем) после регистрации договора; права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных; права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации. Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема-передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, оформляющих поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок их полезного использования, первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия. Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:
08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов". Основным регистром аналитического учета нематериальных активов являются инвентарные карточки, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, ведется инвентарная книга учета нематериальных активов. На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки нематериальных активов. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость (машинограмма) движения нематериальных активов по отдельным объектам, тоги которой служат основанием для заполнения отчетности. Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных активов за плату
Корреспонденция счетов при создании нематериальных активов организацией
Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов по другим причинам
Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественного комплекса. Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе доходов будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. 4.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Амортизация не начисляется при нахождении объектов на консервации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основанием для определения срока полезного использования нематериальных активов является: срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. При отражении амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета организация может использовать один из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам и положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на прочие до-1 ходы организации. Расчет амортизации осуществляется в ведомости (машинограмме) по видам нематериальных активов либо not каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции. Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации нематериальных активов
Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам: продаже объекта юридическому или физическому лицу; списании при прекращении использования при производстве продукции, выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов); передаче объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передаче по договорам мены, дарения объектов; по другим причинам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты периода, к которому они относятся. Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов
Правообладатель может предоставить другим организациям права на использование принадлежащих ему объектов нематериальных активов. Переданные объекты с баланса правообладателя не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет передающая сторона. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на использование активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и поступления, иные случаи движения нематериальных активов. В составе информации об учетной политике подлежит раскрытию информация: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Вопросы для самоконтроля:
Вопросы для самостоятельной работы:
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... | | Курс лекций по дисциплине «Технология обработки конструкционных материалов» составлен для студентов заочного отделения |
| Конспект лекций предназначен для самостоятельного изучения студентами дневного и заочного отделения специальности 080109 «Бухгалтерский... |  | Курс лекций для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной и заочной формы обучения |
| Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н. А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с | | Составлена в соответствии с Государственными требованиями к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников для специальности... |
| Порядок выполнения курсовой работы по теме «Учёт материально-производственных запасов» | | Фонд оценочных средств составлен в соответствии с рабочей программой по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» по специальности... |
| Курс лекций по дисциплине «Маркетинговое управление каналами распределения и сбытом товаров»1 | | Ю. В. Посаднев, к ист н., доцент кафедры всеобщей истории Забггпу им. Н. Г. Чернышевского |