  Внутрифирменный стандарт (методика)
«Документирование аудита»
УТВЕРЖДЕН
Приказом № 1-ВС
от «26» декабря 2012 г.
_______________________
__________________________
Автор:
Орлов Александр Владимирович
Гольдберг Евгений Яковлевич
ООО «ГОЛЬДБЕРГ-Аудит»
124460, г. Москва, 3-й Западный проезд, дом 8, стр. 1, офис 234
Тел./факс.: (495)781-02-22,
(499)740-99-41
E-mail: orlov@auditxp.ru
Сайт: www.auditxp.ru
Москва
2012 г.
Оглавление
Оглавление 1
1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 3
2.ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ 3
3.РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ 4
4.ОФОРМЛЕНИЕ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ 5
5.КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ 6
1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящий стандарт подготовлен для регламентации внутрифирменных требований ________________________________________________________________ (далее – Аудиторская организация), предъявляемых к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
1.2. Цель стандарта – установление для аудиторов единых правил составления и оформления аудиторской документации.
1.3. Необходимость использования стандарта обуславливается требованиями Федеральных стандартов аудиторской деятельности к качеству предоставляемых услуг и целями, указанными в настоящем разделе.
1.4. Область применения данного стандарта распространяется на все виды аудита финансово-хозяйственных операций, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации .
1.5. Настоящий стандарт разработан в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», с учетом требований Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696).
2.ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
2.1. Сотрудники Аудиторской организации (далее - Аудиторы) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности.
2.2. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые Аудитором и для Аудитора либо получаемые и хранимые Аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
2.3. Рабочие документы используются:
• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной Аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
3.РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ
3.1. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
3.2. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.
3.3. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного Аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. В то же время объем документации аудиторской проверки должен быть достаточен для того, чтобы другой Аудитор смог бы исключительно на основе данной документации убедится в обоснованности выводов прежнего аудитора.
3.4. К рабочей документации относятся:
• информация о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;
• информация об организационной структуре аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых для проведения аудита юридических документов, соглашений, протоколов;
• информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• результаты оценки аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица;
• оценка аудиторского риска (внутрихозяйственного риска, риска средств контроля) и любые корректировки к ним;
• планы и программы проведения аудита и изменения к ним;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• подробная информация в отношении той части проверки, которая проводилась другой организацией;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам, и полученных от них ответов;
• протоколы совещаний с руководством аудируемого лица;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения;
• объяснения, пояснения и заявления аудируемого лица;
• копии документов аудируемого лица;
• распечатки при использовании систем компьютерной обработки данных (КОД);
• рабочие формы, аналитические документы и черновые записи аудиторской организации;
• любые другие документы, которые аудитор использует и/или составляет в процессе проведения аудита.
3.4. При организации и проведении аудита все устные вопросы к представителям аудируемого лица и их ответы документируются и заверяются подписями аудитора, проводившего опрос.
3.5. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет рабочие документы могут быть разделены на две группы. К первой группе относятся рабочие документы, которые могут быть отнесены к категории постоянных. Они обновляются по мере поступления новой информации, но остаются по-прежнему значимыми и составляют постоянный файл. Другие документы содержат информацию, относящуюся к аудиту конкретного периода и хранятся в рабочем файле.
4.ОФОРМЛЕНИЕ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ
4.1. В процессе сбора аудиторских доказательств Аудитор оформляет их в виде документов определенной формы. Настоящий стандарт предполагает использование формы рабочих документов, разработанных для проекта AuditXP.
Данные формы сгруппированы следующим образом:
1. Бланки письменных запросов.
2. Бланки устных опросов.
3. Бланки процедур по существу для проверки статей отчетности:
инспектирование (прослеживание, инвентаризация);
наблюдение;
пересчет.
4. Контрольные листы выполнения общих, специальных и завершающих процедур, определяемых федеральными и внутрифирменными стандартами.
5. Аналитические расчеты показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Часть указанных выше рабочих документов хранится в электронном виде, в файлах программного продукта AuditXP, используемого для автоматизации аудита.
Общим для каждого рабочего документа является наличие следующих обязательных реквизитов:
1. Наименование аудиторской фирмы.
2. Наименование проверяемого предприятия.
3. Номер и дата контракта на аудит.
4. Проверяемый период.
5. Ф.И.О., дату и подпись лица, подготовившего данный документ.
6. Ф.И.О., дату и подпись лица, проверившего правильность сведений, указанных в данном документе.
7. Индекс документа.
8. Наименование проверяемого раздела аудита.
9. Название бланка или процедуры.
Пример заполнения указанных выше реквизитов:
ООО "Гольдберг - Аудит"
|
ООО "Пример"
|
Контракт 2011-1 от 01.02.2011
|
Аудит отчетности за
|
2011 год
|
Проверяемый период:
|
01.01.2011
|
-
|
31.12.2011
|
Индекс 1200
|
Подготовил:
|
Комарова Н.И.
|
(подпись)
|
Дата
|
|
02.02.2012
|
|
Проверил:
|
Карпов С.Ю.
|
(подпись)
|
Дата
|
|
03.02.2012
|
Расчет существенности
|
4.2. Для контроля полноты оформления аудиторской документации настоящий стандарт определяет перечень документов, которые, в общем случае должны составлять содержание постоянного и переменного файлов. Отсутствие какого-либо документа может быть только следствием отсутствия информации или самого объекта проверки. Данный перечень приведен в Приложении 1.
5.КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
5.1. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности Аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
5.2 Рабочие документы являются собственностью Аудиторской организации, однако часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению Аудитора.
Приложение 1
Рабочая документация аудитора
Постоянный файл
|
|
Наименование документа
|
Индекс в программе AuditXP
|
|
Копии пакета учредительных и регистрационных документов организации, их корректировка
|
|
|
Информация о главных акционерах (совладельцах)
|
|
|
Копии лицензий на виды деятельности
|
|
|
Копии протоколов и материалов общих собраний и заседаний совета директоров, правления
|
|
|
Данные об организационной структуре предприятия
|
|
|
Копии долгосрочных соглашений (с банками, покупателями и поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет
|
|
|
Учетная политика организации, ее корректировка
|
|
Переменный файл
|
Секция 1. Отчетность и правоустанавливающие документы клиента
|
|
Аудиторское заключение по отчетности за предыдущий период
|
|
|
Данные об организации
|
111
|
|
Финансовая (бухгалтерская) отчетность клиента за проверяемый период:
- бухгалтерский баланс (ф.1)
- отчет о прибылях и убытках (ф.2)
- отчет об изменениях капитала (ф.3)
- отчет о движении денежных средств (ф.4)
- приложение к балансу (ф.5)
- отчет о целевом использовании полученных средств (ф.6)
- прочие отчетные документы экономического субъекта
|
231-236
|
Секция 2. Планирование работы
|
|
Договор (контракт) с экономическим субъектом, приложение к договору
|
123-124
|
|
Письмо о проведении аудита от аудиторской организации
|
121
|
|
Характеристика использования клиентом компьютерной техники, данные об используемом программном обеспечении
|
126
|
|
Рабочий документ по пониманию деятельности клиента, его корректировка
|
210
|
|
Оценка неотъемлемого риска
|
211
|
|
Оценка системы бухгалтерского учета
|
212
|
|
Расчет аудиторского риска
|
213
|
|
Определение общего уровня существенности
|
221
|
|
Распределение уровня существенности по элементам
|
222
|
|
Приказ о проведении проверки
|
242
|
|
Приказ о контролере качества
|
243
|
|
Оценка независимости аудиторской организации и независимости аудиторов
|
244? 520
|
|
Общий план аудита
|
240
|
|
Общая программа проведения аудита
|
250
|
Секция 3. Сбор аудиторских доказательств
|
Документы по каждому проверяемому разделу
|
|
Перечень документов, предоставленных аудитору
|
|
|
Тестирование системы внутреннего контроля СВК
|
|
|
Тестирование системы бухгалтерского учета СБУ
|
|
|
Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета
|
|
|
Анализ учетной политики в целях налогового учета
|
|
|
Анализ рабочего плана счетов
|
|
|
Расшифровка статьи баланса. Сверка показателей в бухгалтерской отчетности и регистрах учета
|
|
|
Расчет объема выборки
|
|
|
Построение выборочной совокупности (оборот)
|
|
|
Построение выборочной совокупности (сальдо)
|
|
|
Процедуры по существу для соответствующего раздела аудита
|
|
|
Предварительный перечень ошибок и замечаний
|
|
|
Сводка методических (систематических) нарушений
|
|
|
Анализ результатов выборочной проверки
|
|
|
Перечень замечаний по проведенным процедурам
|
|
|
Выводы по разделу аудита
|
|
|
Секция 4. Завершение работы
|
|
|
Оценка начальных и сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
381? 382
|
|
Проверка соблюдения нормативных актов
|
383
|
|
Рассмотрение ошибок и недобросовестных действий
|
384
|
|
Сопоставимость данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
391
|
|
Оценка роли связанных сторон
|
392
|
|
Анализ аудита статей баланса
|
390
|
|
Оценка непрерывности деятельности экономического субъекта
|
395
|
|
Оценка событий после отчетной даты
|
396
|
|
Учет требований федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"
|
397
|
|
Факты, свидетельствующие о возможных коррупционных преступлениях в области ведения бухгалтерского учета и составления БФО
|
398
|
|
Информационное письмо руководства экономического субъекта в адрес аудиторской организации
|
432
|
|
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
491-495
|
|
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита или иной детализированный отчет
|
431
|
Секция 5. Финансовый анализ
|
|
Анализ ликвидности баланса
|
|
|
Анализ платежеспособности
|
| |
