  Краевое государственное автономное образовательное учреждение
среднего профессионального образования
«Нытвенский промышленно-экономический техникум»
Методическое пособие
для овладения студентами
ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств организации»
МДК 02.02: «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»
для специальности: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям).
Нытва 2014
разработано на основе Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
|
Утверждена
зам.директора по УМР
______________Мялицина Т.Г
«___»__________2014г.
|
Рассмотрена и одобрена
на заседании П(Ц)К
Председатель_______________
«___»__________2014г.
|
|
Составитель: преподаватель социально-экономических дисциплин
КГАОУ СПО «НПЭТ» Ишбаева Н.С.
Рецензенты:
Содержание
2 Виды инвентаризации. Цели, задачи, сходства и различия проведения инвентаризации 5
4 Первичные документы, используемые ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств 10
5 Учетная политика и отражение инвентаризации 12
6 Инвентаризация отдельных видов имущества и обязательств организаций 13
6.1 Инвентаризация основных средств 13
6.2 Инвентаризация нематериальных активов 17
6.3 Инвентаризация товарно-материальных ценностей 21
6.4 Порядок проведения и отображения результатов инвентаризации материалов 22
6.5 Порядок проведения инвентаризации товаров и отображения результатов 27
6.6 Порядок проведения инвентаризации и отображения результатов готовой продукции 33
7 Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами 34
7.1 Инвентаризация расчетов с поставщиками 35
7.2 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками 38
7.4 Инвентаризация расчетов с персоналом организации и подотчетных сумм 39
8 Инвентаризация незавершенного производства, расходов будущих периодов 41
9 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности 43
9.1 Инвентаризация кассы 44
9.2 Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчетных счетах в банках. Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути 50
9.3 Инвентаризация бланков строгой отчетности 52
10 Инвентаризация резервов 54
11 Инвентаризация финансовых вложений 57
12 Порядок оформления результатов инвентаризации 59
13 Ошибки при проведении инвентаризации и их последствия 62
14 Взыскание ущерба. Материальный ущерб и естественная убыль 63
14.1 Естественная убыль и инвентаризации 63
14.2 Хищения. Недостачи. Материальная ответственность. Порча имущества в результате чрезвычайных обстоятельств 67
15 Результаты проведенной инвентаризации и налог на добавленную стоимость 71
16 Инвентаризация и налог на прибыль организации 73
Заключение 75
Список нормативно-правовых актов 77
Приложение А 79
Приложение Б 80
Приложение В 81
1 Инвентаризация. Основные понятия. Правовая база
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движений путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Его основными задачами являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имуществе, необходимой различного вида пользователям информации. Пользователей такой бухгалтерской информации можно условно разделить на внешних (сторонних) пользователей с прямым финансовым интересом, внешних (сторонних) пользователей с непрямым финансовым интересом и внутренних пользователей.
Внутренние пользователи бухгалтерской организации - это, прежде всего, администрация организации, совет директоров, руководители различных подразделений, различного рода специалисты и т.д.
Внешние (сторонние) пользователи с прямым финансовым интересом - это инвесторы, покупатели, поставщики, кредитные организации и т.д.
Внешние (сторонние) пользователи с непрямым (косвенным) финансовым интересом - это налоговые органы, органы казначейства, органы статистики и т.д.
Каждый из перечисленных видов пользователей бухгалтерской информации заинтересован в своевременном получении сведений, отображающих реальное состояние дел. Однако, как показывает практика, не всегда предоставляемые пользователям данные бухгалтерского учета, в силу различного рода обстоятельств, способны отобразить реальное имущественное и финансовое состояние хозяйствующего субъекта на текущий момент времени.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка.
«Инвентаризация»:
- с одной стороны, - процедура проверки,
- с другой - способ ведения бухгалтерского учета.
Поэтому, инвентаризация – это:
1) проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому положению дел;
2) периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и т.п., принадлежащих кому-либо (учреждению, организации, предприятию и т.п.) путем подсчета, описи.
3) способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
4) как элемент учетной политики.
Таким образом, под инвентаризацией следует понимать процедуру периодически проводимой проверки наличия, состояния и оценки обязательств и имущества организации, путем подсчета, описи, обмера, взвешивания в целях сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов проверки.
Понятие «имущество организации», тесно связано с понятием «инвентаризация» и включает в себя не только основные средства и нематериальные активы предприятия, но и производственные запасы, готовую продукцию, финансовые вложения и обязательства, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы.
Под финансовыми обязательствами организации следует понимать кредиторскую задолженность, кредиты банков, займы, и различного рода резервы.
Основной нормативной базой для проведения инвентаризации имущества и обязательств на сегодняшний момент являются, следующие законодательные акты:
1) ФЗ «О бухгалтерском учете», который включает в себя помимо общих положений о бухгалтерском учете, различного рода определений, основные требования к ведению учета, оценке имущества и обязательств организации, но и рассматривает понятие «инвентаризация», определяет случаи, когда процедура проведения инвентаризации является обязательной, а также порядок отображения выявленных в ходе проведения инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, взаимоотношение организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, рассматривает порядок оценки и проведения инвентаризации имущества и обязательств организации;
3) Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - содержит формы первичной учетной документации оформляемых в ходе проведения инвентаризации;
4) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации;
5) Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № 20н «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» - устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной проверке, правила проведения налоговой инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок оформления результатов инвентаризации.
|
