1 Экономическая сущность и функции налогов
Скачать 0.71 Mb.
|
| Тема 3.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим право вое регулирование уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица: — являющиеся налоговыми резидентами РФ; — получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федера ции не прерывается на периоды его выезда за пределы Россий ской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Россий ской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются: — российские военнослужащие, проходящие службу за гра ницей; — сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пре делы Российской Федерации. Объект налогообложения. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения при знается доход, полученный налогоплательщиками: от источ ников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход от источников в Российской Федерации. Определенные виды доходов физических лиц, перечислен ные в НК, освобождены от налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до ходов, в отношении которых установлены различные налого вые ставки. Она устанавливается как денежное выражение до ходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение: — стандартных налоговых вычетов; — социальных налоговых вычетов; — имущественных налоговых вычетов; — профессиональных налоговых вычетов. Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде ока жется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому на логовому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогооб ложению, не переносится. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налого плательщику одним из налоговых агентов, являющихся ис точником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтвер ждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета ко леблется от 400 до 3000 руб. в зависимости от основания его предоставления. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максималь ный из соответствующих вычетов. Это правило не распростра няется на стандартный налоговый вычет (в размере 1000 руб.), предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей. Социальные налоговые вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода налогоплательщик осуще ствлял расходы, связанные: — с оказанием денежной помощи, направляемой на благо творительные цели; — пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уп лачиваемых) налогоплательщиком религиозным организаци ям на осуществление ими уставной деятельности; — оплатой обучения в образовательных учреждениях; — оплатой услуг по лечению и стоимости медикаментов. Имущественный налоговый вычет предоставляется налого плательщику в случае совершения в налоговом периоде: — продажи принадлежащего ему имущества; — расходов по строительству либо приобретению недвижи мости для жилья на территории РФ. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально под твержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Имущественный налоговый вычет по расходам на строи тельство либо приобретение недвижимости для жилья (речь идет о жилом доме, квартире или комнате, а также земельных участков для такого строительства) может быть предоставлен не только в отношении объекта целиком, но и при строительст ве или приобретении доли (долей) в нем. Его размер составляет 2 млн руб. Размер вычета увеличивается на сумму направлен ную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо недвижимости, а также на погашение про центов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) ранее полученных кредитов. Этот вид имущественного налогового вычета может быть предоставлен налогоплательщику лишь единожды (причем получить его налогоплательщик может как у работодателя, так и подав соответствующее заявление в налоговый орган). По вторное предоставление налогоплательщику вычета не допус кается. Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают физические лица, относящиеся к самозанятой кате гории граждан (предприниматели и иные лица, занимающие ся частной практикой). Как правило, вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально под твержденных расходов, непосредственно связанных указанной деятельностью. Для получения вычета налогоплательщики должны своевременно подать письменное заявление своему налоговому агенту или письменное заявление в налоговый ор ган одновременно с подачей налоговой декларации по оконча нии налогового периода. Налоговая ставка. Размер налоговой ставки установлен в пределах от 9 до 35%. Для большинства доходов физических лиц налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчисля ется по итогам налогового периода применительно ко всем до ходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога при установлении налоговой базы исчисляет ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля на логовой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного налога. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля. Порядок и сроки уплаты налога. В отношении большинст ва доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприни матель и т.п.), обязанность по исчислению и уплате налога воз лагается на этого налогового агента. В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налого выми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате ко торых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: — первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; — второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющим ся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соот ветствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Тема 3.4. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций следует отнести к числу прямых налогов. В России налог на прибыль организаций рас сматривается в числе федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с 1 ян варя 2002 г. является часть вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщиками налога признаются: — российские организации; — иностранные организации, осуществляющие свою дея тельность в Российской Федерации через постоянные предста вительства и (или) получающие доходы от источников в Россий ской Федерации. Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в де нежной форме. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При определении налоговой базы также учитываются доходы, полученные рос сийской организацией от источников за пределами РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисля ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — система обобщения информации для оп ределения налоговой базы по налогу на основе данных первич ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения нало гового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответ ствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налого вые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплатель щиков обязательные формы документов налогового учета. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законода тельством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Рос сийской Федерации. Вместе с тем размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Рос сийской Федерации. Основная налоговая ставка с 1 января 2009 г. составляет 20% (2% — федеральная составляющая, 18% — региональная со ставляющая, которая может быть снижена до 13,5%). Иные налоговые ставки, предусмотренные НК для отдель ных объектов налогообложения, установлены в пределах от 0 до 20%. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квар тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетны ми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог оп ределяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогопла тельщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подле жащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики опре деляют сумму ежемесячного авансового платежа. Налогоплательщики имеют право перейти на определения ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полу ченной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае ис числение сумм авансовых платежей производится налогопла тельщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала на логового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежеме сячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться на логоплательщиком в течение налогового периода. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачива ются не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесяч ные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчет ного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа ка ждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают аван совые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за ме сяцем, по итогам которого производится вычисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежеме сячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Налоговая отчетность. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения со ответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетно го (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. По итогам отчетного периода представляют налоговые дек ларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представ ляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истече нии налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют на логовые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 кален дарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесяч ных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам на логового периода представляются налогоплательщиками (на логовыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. |
Похожие:
 | Экономическая сущность залоговых операций | | Социально-экономическая сущность таможенной пошлины и основы таможенного регулирования 9 |
| Экономическая сущность, классификация, задачи учета и источники выбытия основных средств |  | Экономическая сущность нематериальных активов |
| Ценность права – это способность права служить целью и средством для удовлетворения социально справедливых, прогрессивных потребностей... | | Условия назначения пособий по нетрудоспособности и порядок документального оформления для их выдачи |
| Тема: «Социально – экономическая сущность и методы взимания есн»… Факультет финансовый | | По мдк 02. 01 Организация расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации |
| Сущность международной экономической интеграции и факторы, определяющие ее развитие | | По мдк 02. 01 Организация расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации |