Учет и отчетность банков
Скачать 2.7 Mb.
|
                                  УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ Учебное пособие Министерство образования и науки Российской Федерации УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ Учебное пособие 2015ББК 65.05 К 82 Составители: Кривошапова С.В., к.э.н., доцент кафедры «Международного бизнеса и финансов» Учебное пособие «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ» составлено в соответствии с требованиями государственного стандарта России. Содержит учебные ситуации, многовариантные задачи и документальное оформление по учету операций в кредитной организации. Предназначена для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» профиль «Финансы и кредит». Утверждена на заседании кафедры «Международного бизнеса и финансов» ВГУЭС протокол № 8 от 02.03.2015г. Рекомендована к изданию методическим советом ИМБЭ ВГУЭС ВВЕДЕНИЕ В процессе становления рыночной экономики, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и нестабильной экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основная роль его состоит в использовании бухгалтерской информации для планирования активных и пассивных операций банка. Основными задачами бухгалтерского учета в кредитных учреждениях РФ являются:
Курс бухгалтерского учета и отчетности коммерческого банка занимает важное место в подготовке выпускников по направлению 080100.62 Экономика, профиль «Финансы». Курс базируется нa и кредита знаниях студентами основ теории и практики' бухгалтерского и управленческого учета, анализа хозяйственной деятельности предприятия, ревизии и контроля с одной стороны, с другой стороны для усвоения данного курса студенты должны овладеть фундаментальными знаниями таких курсов как «Финансы», «Деньги, кредит, банки», «Банковское дело». Изучение курса базируется на международной интеграции современного банковского образования, знаниях студентами компьютеризированных банковских технологий и экономического моделирования. Учебное пособие «Бухгалтерский учет и отчетность коммерческого банка» предоставляет возможность студентам изучить: - сущность бухгалтерского учета в банках; - принципы организации бухгалтерского учета в банках; - методы ведения бухгалтерского учета, контроля; - оформление операций, связанных с созданием банковских продуктов и услуг; - порядок формирования бухгалтерской и финансовой отчетности банков. Навыки, полученные студентами в процессе изучения данного курса, пригодятся им на практике при работе в различных коммерческих организациях. ТЕМА 1 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКЕ 1.1 Характеристика счетов бухгалтерского учета в банках. 1.2 План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, базовые принципы его построения. 1.1 Характеристика счетов бухгалтерского учета в банках Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета - и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 708. В соответствии с новым Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 «Уставный капитал кредитных организаций» - счет первого порядка отражает уставный капитал акционерных банков. Счета второго порядка, открытые в рамках этого счета первого порядка, отражают принадлежность различным субъектам: 10207 — Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества; 10208 — Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. Порядок построения номера счета - аналогичный: номер счета второго порядка получают, прибавляя справа две цифры к трехзначному номеру счета первого порядка. Например, 909 - «Расчетные операции» - счет первого порядка, а 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» - счет второго порядка, открытый в рамках первого. 1.2 План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, базовые принципы его построения. Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации с позиции пользователей учетной информации. План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, достоверности. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках. В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву. Глава А «Балансовые счета» Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка. Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств Схема. Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. 10201 - 70802 80010 - 85501 90601 - 91803 93001 - 96807 98000 - 98090 Счета второго порядка 980 930 - 968 102 - 708 801 - 855 906 - 918 Счета первого порядка АП АП Разделы II-VII АП АП Разделы I-VII АП Часть Д Счета депо Часть Г Производные финансовые инструменты Глава В Внебалансовые счета Глава Б Счета Доверительного управления Глава А Балансовые счета План счетов БУ Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям. В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ). Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг. По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по управлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделений. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоятельность и контроль за проводимыми операциями. В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери. В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый подраздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов. В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пассивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций. В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:
В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459. Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501—505) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможные потери. Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциямРепо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери. В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:
По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг. В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией. В разделе 6 «Средства и имущество» В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка. В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков. В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов. Раздел 7 «Результаты деятельности» Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка. Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка. Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года». Глава Б. Счета доверительного управления. (801 – 855) Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются. Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка. Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных. Глава В. Внебалансовые счета (906-918) Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала. В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения. В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям. На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции. Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента. Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой. Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах. В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные. Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки. Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов. В числе срочных сделок учет купли-продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведут на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах первого порядка раздела «Г». Сделка РЕПО - это срочная сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее обусловленной цен. Применяется для улучшения показателей ликвидности баланса Возникающие при заключении сделок обязательства отражают на пассивных счетах, требования - на активных. Обособленно учитывают нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. На счетах второго порядка отражают такие разницы по переоценке: иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг. В конце операционного дня при возникновении дебетовых остатков на пассивных счетах и кредитовых — на активных должен осуществляться перенос сальдо на соответствующий парный счет. Овердрафт по счету не допускается. Глава Д Счета ДЕПО Предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами. На счетах раздела «Д» отражают депозитарные операции с ценными бумагами переданными банку клиентами для: хранения и учета; осуществления доверительного управления, ведения брокерских операций; осуществления других операций. На счетах этого раздела банк ведет учет также собственных ценных бумаг. Ценные бумаги учитывают в штуках по пассиву - по владельцам, по активу - по месту хранения. На ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций открывают лицевой счет. Одновременно с лицевым счетом ведут операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов. Лицевые счета и журналы представляют собой регистры аналитического учета. Для синтетического учета используют ежедневно сводные карточки выпуска, ежедневные балансы и квартальные суммарные оборотные ведомости. Последняя, а также ведомость остатков на корреспондентских счетах депо представляются территориальному управлению Банка России. Контрольные вопросы
Задача 1. Задание:
Задача2 Составьте баланс коммерческого банка исходя из приведенных в задаче1.1 данных: валюта баланса (сумма активных и пассивных счетов) - 450 158 124 = остаток по счету 10207-19 000 000, Дополнительные данные: баланс может включать до 10 условных активных и пассивных счетов. Задача 3 По приведенным ниже данным:
|
Похожие:
 | Изучение курса базируется на международной интеграции современного банковского образования, знаниях студентами компьютеризированных... |  | Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения |
| Ос и нма, учет основного и вспомогательного производства, учет полуфабрикатов, учет косвенных расходов, учет ндс, учет заработной... | | Понятие и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам 5 |
| Налоговый учет и отчетность : аудиторный практикум. Ч. I / Л. В. Мясникова, Е. В. Терникова; Рост гос ун-т путей сообщения. – Ростов... | | Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность |
| Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность | | Основные законодательные документы, определяющие учет и отчетность в Российской Федерации |
| «Теория бухгалтерского учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая)... | | Отчетность за 2011 год: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам (рассмотрены бухгалтерский учет и отчетность,... |