Выбытие нематериальных активов
Продажа прав на нематериальный актив
Передача нематериальных активов в уставный капитал другой
организации
Передача неисключительных прав на нематериальный актив
Акт на списание нематериальных активов
Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"
Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Ваша организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса организации.
Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу вы отражали в учете с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов", то одновременно вы должны списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.
Продажа прав на нематериальный актив
Как отразить в учете уступку (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, - 30 000 руб.
Согласно лицензионному договору, "Актив" уступил исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 96 000 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 16 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 05 Кредит 04
- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 Кредит 76
- 96 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
В конце месяца бухгалтер "Актива" определил финансовый результат от продажи нематериального актива:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 10 000 руб. (96 000 - 16 000 - 70 000) - отражена прибыль.
Передача нематериальных активов
в уставный капитал другой организации
Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);
Дебет 58-1 Кредит 04
- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.
Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Передача неисключительных прав
на нематериальный актив
Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).
За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.
В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны (так как исключительные права на него остаются у вашей организации). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.
Проводки, которые вы должны сделать при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.
Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;
Дебет 20 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива.
Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1000 руб.
ЗАО "Актив" предоставило ООО "ТехИнвест" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на 1 год.
Сумма ежемесячных лицензионных платежей, согласно договору, составляет 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).
Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности "Актива" не является.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 12 000 руб. - отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2000 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 05
- 1000 руб. - начислена амортизация нематериального актива.
В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 9000 руб. (12 000 - 2000 - 1000) - отражена прибыль от передачи нематериального актива во временное пользование.
Акт на списание нематериальных активов
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.
По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.
Вот образец акта:
"Акт на списание нематериальных активов" |
