Российской федерации государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Скачать 384.99 Kb.
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА ПРЕДДИПЛОМНАЯ КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Научный руководитель: Каримова Д.В. Автор работы: Белавина А.Н. Тюмень – 2007г. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..……3 ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ....................................................................................................................5 1.1. Сущность и виды нематериальных активов………………………...….5 1.2. Методика оценки нематериальных активов…………………………..13 ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ….…21 2.1. Учет поступления нематериальных активов………………………….212.2. Учет амортизации нематериальных активов………………………….272.3. Налогообложение нематериальных активов………………………….32 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………….…………………..…….34 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………….…..…………..35 ВВЕДЕНИЕ Развитие рыночных отношений, быстрота и масштаб технологических изменений, а также увеличение рынка интеллектуальной собственности в России выявили большой круг проблем, связанных с возникновением, функционированием и бухгалтерским учетом особого вида активов, не имеющих за собой вещественного наполнения, - нематериальных активов. До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало разделение нематериальных активов на амортизируемые и не амортизируемые. В то же время у многих экономистов не вызывал сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е. амортизируются. В качестве примера приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин. Международный стандарт по бухгалтерскому учету (МСФО 38 Нематериальные активы) был разработан одним из последних. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами предусматривала разработку положения по учету нематериальных активов, что и стало основой для утверждения приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года 91н Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). В связи с вступлением в силу данного Положения, а также нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности порядок отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, критерии их классификации и оценки существенно изменились. В результате возникла объективная необходимость пересмотра ранее существовавших подходов к оценке и классификации нематериальных активов, бухгалтерскому учету операций с нематериальными активами, порядку их амортизации. Этим обусловлена актуальность темы «Учет и аудит нематериальных активов». Цель курсовой работы – изучение основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов, правовых аспектов создания, приобретения нематериальных активов. Задачами курсовой работы является - рассмотрение сущности и видов нематериальных активов, - определение методики оценки нематериальных активов, - изучение учета поступления нематериальных активов, - амортизации нематериальных активов, - налогообложения нематериальных активов. Предметом курсовой работы являются теоретические и практические вопросы организации бухгалтерского учета нематериальных активов. ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1.1. Сущность и виды нематериальных активов В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Такой подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и нематериальные, «неосязаемые» активы (intanquible assets). В развитых странах они получили широкое применение, и их доля весьма высока в составе имущества отдельных фирм. По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект. Исключительные авторские права (на разработку компьютерных программ, товарных знаков и знаков обслуживания и т. п.) формируют в полном объеме понятие объекта учета «нематериальные активы». Права пользования ими не дают оснований для отнесения их к нематериальным активам. Поэтому они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К ним могут прилагаться дискеты, на которых записаны определенные компьютерные программы и пр. По сути своей организация приобретает в подобной ситуации материальный носитель такой информации в оценке, предусмотренной в договоре. В этой оценке подобное право пользования и принимается к учету. Платежи за пользование подобным правом признаются расходами по обычным видам деятельности в составе текущих расходов или расходов будущих периодов. Отличительными признаками нематериальных активов являются: - отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность и при этом обладание как способностью давать доход их владельцу исходя из долгосрочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно; - длительность эксплуатации, позволяющая учитывать их в составе долгосрочных инвестиций как внеоборотные активы и через выбранный вариант учетной политики устанавливать более разумный срок погашения их первоначальной стоимости при общей неопределенности сроков функционирования (деловая репутация, товарные знаки и пр.). Под длительностью эксплуатации понимается срок полезного использования нематериального актива продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с такой же продолжительностью, т. е. общепринятые сроки, устанавливаемые для любого вида объектов, относимых к внеоборотным активам: - отсутствие полезных отходов; - многоцелевой характер эксплуатации, позволяющий использовать объект на различных участках деятельности предприятия (в процессе производства отдельных видов продукции, выполнения работ или оказания производственных услуг, в сфере управления и т. п.); - повышенная степень риска в стремлении извлечь доход от применения подобных активов. Отсюда отсутствие у пользователя намерения перепродать нематериальные активы в нормальных условиях пользования ими; - сложность деления и обособления в самостоятельный вид из общей массы имущества предприятия в силу их неосязаемости. Поэтому подтверждением отнесения объектов к нематериальным активам является правильное оформление документов, отвечающих требованиям: - подтверждение таких объектов в составе нематериальных активов; - правомочие организации на их использование. Это касается, прежде всего, результатов интеллектуальной собственности (патенты, договор их уступки или приобретения, товарный знак и т. п.). Следовательно, отличительные признаки, присущие нематериальным активам, не устраняют общие черты, присущие внеоборотным активам, к которым они относятся, а именно; - способность приносить организации в будущем определенные экономические выгоды; - отсутствие намерения у организации их продажи в ближайшем будущем; - признание в качестве единицы бухгалтерского учета инвентарного объекта. Им считается совокупность прав, возникающих из одного патента, договора уступки прав и пр.; - идентификация одного инвентарного объекта от другого определяется по одному признаку – выполнение самостоятельной функции в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта либо для целей управления. Таким образом, в основе нематериальных активов лежат «исключительные», а не вещные правомочия организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, приносящие доход в процессе применения их в хозяйственной деятельности. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: - интеллектуальная собственность (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности): - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации); - патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в данной организации); - договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на НМА); - акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке, если НМА создан в организации; - договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на НМА); - свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации); - договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, если организация приобрела имущественное право на НМА; - договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА); - патент, выданный Государственной комиссией Российской Федерации по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в организации); - договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА); - документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА); - учредительные документы организации, а также копии первичных документов, представленные учредителями и подтверждающие произведенные расходы. Объект нематериальных активов может возникнуть у юридического лица только в результате создания непосредственно силами самой организации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в основу классификации нематериальных основных фондов положены, по существу, имущественные (исключительные) права и интеллектуальная собственность, представленные в классификаторе следующими группами: - геологоразведочные работы; - компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные и прикладные программные средства; - оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства (первичные произведения, производные произведения, составные произведения); - наукоемкие промышленные технологии; - прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии интегральных микросхем, секреты производства – «ноу-хау», товарные знаки). Исходя из места и содержания выполняемых в общественном производстве функций состав нематериальных активов можно разделить на следующие три основные группы:
Среди приведенных групп наиболее расширительное содержание нематериальных активов формирует первая группа — интеллектуальная собственность. Ее содержание включает: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Данный перечень результатов, интеллектуальной деятельности, вытекающий из содержания п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и соответствующий единовременному выполнению приведенных условий, дающих основание принять к бухгалтерскому учету эти активы в качестве нематериальных, в целом не противоречат требованиям п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В п. 3 ПБУ 17/02 четко указывается на то, что данное Положение не применяется к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Однако, в последнем изменении в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 04 «Нематериальные активы» выделен отдельный субсчет. По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Кроме того, счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» дополнен субсчетом: «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Поэтому в целях признания расходов по НИОКР в составе нематериальных активов следует придерживаться норм, требований НК РФ. В нем четко определено (п. 3 ст. 257), что если в результате произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, то такие права признаются нематериальными активами. По своей природе организационные расходы есть издержки, связанные с образованием юридического лица, в том числе с получением специального разрешения на осуществление отдельных видов деятельности в части, не противоречащей действующему законодательству (гонорары юристам за составление учредительных документов, оплата органам статистики за получение кодов, услуги по регистрации фирмы и т. п.), и признанные в соответствии с учредительным договором вкладом одного или более участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. Ввиду особого места в составе нематериальных активов организационные расходы представлены самостоятельной статьей в балансе. Для целей же налогообложения эти расходы, признанные частью вклада участников в уставный капитал организации, равно как и положительная деловая репутация, не учитываются. В то же время организационные расходы фирмы, возникающие в ходе ее деятельности, вызванные необходимостью переоформления учредительных и других документов в связи с расширением фирмы, изменением видов деятельности (представление образцов подписей должностных лиц и т. п., изготовление новых печатей, штампов и т. д.), не учитываются в составе нематериальных активов. Это текущие издержки, связанные с управлением. Они подлежат отражению на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Фирма, изменяющая организационно-правовую форму, осуществляет такие расходы за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Для накопления и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в разделе I "В необоротные активы" предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы", а для амортизации указанных активов - счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Показатели об остатках нематериальных активов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" по отдельной строке с выделением из нее соответствующих данных по трем дополнительным строкам, а также в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе 3 и в справке к этому разделу. В составе амортизируемого имущества для целей налогообложения нематериальные активы учитываются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Приведенный в п. 3 ст. 257 НК РФ перечень нематериальных активов в основном совпадает с содержащимся в ПБУ14/2000. Исключение составляет дополнительно включенный в главу 25 НК РФ следующий вид нематериальных активов: "владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта". Цена фирмы (goodwill) в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы, ее имидж. В самом широком смысле слагаемые цены фирмы определяются уровнем управления предприятием, ее месторасположением, сложившейся инфраструктурой, удовлетворением потребительского спроса на выпускаемую продукцию и т.п. Особенностью ее отражения в бухгалтерском учете является то, что она как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца на сумму разницы между продажной (рыночной) стоимостью предприятия и оценкой ее реальных активов, отраженных в договоре купли-продажи. В реальной экономической ситуации цена фирмы — потенциальный показатель ее доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия. Для целей бухгалтерского учета деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Стоимость положительной деловой репутации в сумме ежемесячно начисляемой амортизации (равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) относится на затраты производства (в дебет счетов 20, 23, 25, 29 и 44). При этом на сумму начисленной амортизации, минуя счет 05, уменьшается первоначальная стоимость нематериальных активов. Аналогично учитывается и уменьшение первоначальной стоимости организационных расходов, признанных в установленном порядке в качестве нематериальных активов. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Если при покупке другой организации покупная цена окажется ниже ее оценочной стоимости, то образуется деловая репутация в виде отложенного дохода. В учете она принимается на баланс по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»: субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Принятие ее к учету получит следующее отражение: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; К 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». В дальнейшем указанная сумма списывается на операционные доходы организации-покупателя в сроки исходя из варианта его учетной политики: Д 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; К 91-1 «Прочие доходы». В каждом отчетном периоде исчисленные суммы отрицательной деловой репутации списываются на финансовый результат 91-2 «Прочие расходы». 1.2. Методика оценки нематериальных активов Отражение в учете операций по движению объектов нематериального характера напрямую связано с их оценкой. Законодательно предусмотрены следующие методы оценки имущества, в том числе нематериальных активов: - приобретенного за плату — в сумме фактических расходов на покупку; - полученного безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс; - произведенного в самой организации — в сумме фактических затрат на изготовление; - принятого к учету в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством; - полученного по договору мены — в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В фактические расходы на приобретение нематериальных активов организаций могут включаться: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Не включаются в фактические расходы общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся: - суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды (единый социальный налог); - материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации работодателю; - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации заказчику; Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) или иных случаев безвозмездного получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Применительно к конкретным случаям необходимо исходить из принципов оценки (valuation principles), в основе которых наряду с логикой и правилами должны учитываться экономические причины, объясняющие факторы, влияющие на стоимость объекта. Нематериальные активы как объект учета не получили еще должного признания, что при отсутствии четко разработанных методик их оценки занижает стоимость имущества, находящегося в собственности отдельных организаций. Необходимость оценки нематериальных активов применительно к рыночным условиям возникает также при их продаже, расширении рынков сбыта. Без обоснованной оценки нематериальных активов нельзя говорить об анализе эффективности их использования. Методика оценки не может быть единой. Она должна определять лишь общую концепцию, на базе которой следует разрабатывать целевые подходы к установлению стоимости конкретного объекта, отвечающей интересам, как продавца, так и заказчика. Определить величину индивидуального вклада может только независимый оценщик. При возникновении у коммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметься зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство Российской Федерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованием места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующих прав. В практической деятельности организации вопросы оценки нематериальных активов возникают в первую очередь при определении доли вклада (пая) учредителей в уставный капитал, а также при осуществлении реорганизационных и ликвидационных процедур, направленных на смену формы собственности, или удовлетворении исков кредиторов в случае банкротства организации. Оценка стоимости нематериальных активов, учтенных в балансе в уставном капитале, осуществляется в реальной оценке, т. е. по остаточной стоимости. Общепринятым при оценке НМА является определение: - источника приобретения; - вида активов; - роли и места в процессе эксплуатации. Исходя из этого в соответствии с Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС) в учете различают:
Экспертная оценка — независимая оценка (independent appraisal), производимая квалифицированной незаинтересованной стороной. Среди указанных вариантов оценки нематериальных активов она является наиболее сложной. В первую очередь это связано с отсутствием необходимого числа квалифицированных специалистов-оценщиков. В странах с развитой рыночной экономикой этот вариант преобладает (хотя и не обязательно) при оценке нематериальных активов, полученных безвозмездно. Скорее всего, экспертный метод должен применяться, как правило, в тех случаях, когда отсутствует первичная учетная документация, подтверждающая реальные издержки при постановке на баланс объектов нематериального свойства. В основу применения экспертной Оценки таких объектов должен быть положен принцип предвидения (anticipation, principle of) — согласно которому стоимость того или иного объекта определяется текущей стоимостью дохода или выгод, ожидаемых в будущем от владения им. В свою очередь, текущая величина доходности должна просчитываться с учетом спроса и предложения на отдельные позиции «неосязаемых» активов. На выбор критерия в оценке нематериальных активов оказывает влияние вариант учетной политики по установлению сроков их использования. Один из вариантов совпадает с «жизненным циклом» того или иного вида нематериальных активов, соответствующим сроку его действия (патенты, лицензии, права пользования и пр.). Другой вариант организация устанавливает самостоятельно (топологии интегральных микросхем, «ноу-хау» и пр.) с учетом разумного срока использования таких объектов за пределами одного года с момента принятия их на баланс. Вариантом учетной политики, определяющим период использования нематериальных активов, на который устанавливаются нормы амортизационных отчислений, может быть 20 лет — срок, максимально допустимый законодательством, но не более срока функционирования организации. Это касается тех нематериальных активов, по которым не представляется возможным определить срок полезного использования. В сравнении с ранее действовавшим положением в этой части до принятия ПБУ 14/2000, т. е. до 1 января 2001 г., указанный срок определялся в 10 лет. В процессе разработки методики оценки отдельных видов нематериальных активов важно учитывать правовые ограничения, регулирующие не только юридический статус объекта, но и масштабы его использования. Правовые ограничения по сути определяют степень правовой защищенности объекта. По этому признаку можно выделить четыре группы нематериальных активов. Первая группа защищена патентами на изобретения, промышленные образцы, полезную модель, селекционные достижения и иные исключительные права патентообладателя. Вторая группа используется под защитой свидетельства на товарный знак и знак обслуживания, на право использования наименования мест происхождения товара, программ ЭВМ и баз данных. На эти нематериальные активы распространяется исключительное авторское право и исключительное право владельца. Третья группа в правовом отношении регулируется имущественным правом автора или иного правообладателя (топология интегральных схем). Четвертая группа объединяет нематериальные активы, защищенные в правовом отношении авторскими договорами на передачу исключительных и неисключительных прав на использование литературных и иных произведений (науки, искусства). Следовательно, приобретение отдельных объектов интеллектуальной собственности в таких случаях и включение их в состав нематериальных активов зависит от объема прав, передаваемых их собственником новому владельцу в рамках заключительного договора. Например, если собственник передает программный продукт по обработке бухгалтерской информации (1С: 7.7 «Бухгалтерия» и др.) другому лицу с правом тиражирования, переработки и пр., то покупатель тем самым приобретает исключительное право на данный продукт и учитывает его в составе нематериальных активов по счету 04 аналогичного названия. Чаще всего собственник не отчуждает такие активы, а передает их новому пользователю на условиях неисключительного права, т.е., не теряя на них права собственности. Уровень правовой защищенности находится в прямой зависимости от срока использования отдельных объектов в составе нематериальных активов. В то же время срок использования оказывает влияние на их оценку. Эти взаимосвязанные показатели в конечном итоге влияют на доходность объектов нематериального свойства. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при определении приведена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Для обоснования включения в себестоимость износа по нематериальным активам факт их использования именно в производственных целях должен быть подтверждён документально. Наряду с амортизируемыми нематериальными активами существуют также нематериальные активы, которые не амортизируются. В соответствии с подпунктом 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Минфина от 12 ноября 1996г. № 97, к ним относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания. ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ |
Похожие:
 | В федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Образовательное Учреждение Высшего Профессионального Образования «Байкальский государственный университет экономики и права» и его... | | Образовательное Учреждение Высшего Профессионального Образования «Байкальский государственный университет экономики и права» и его... |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |  | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования |