Система учета основных средств на базе ОАО «гк «Жемчужина» 23
Скачать 0.69 Mb.
|
2.2.2 Амортизация основных средств В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета стоимость основных средств, принадлежащих организации, подлежит погашению путем начисления по ним амортизации в течение срока их полезного использования. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:
Объектами для начисления амортизации являются не только объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, но и те объекты, которые находятся на правах хозяйственного ведения и оперативного управления [25, c.103-109]. Для покупки или заказа полной версии работы перейдите по ссылке. Сдача имущества в аренду на рассматриваемом предприятии является одним из видов деятельности, поэтому начисленная амортизация относится на счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Для сданного в аренду имущества в учете специально открыты балансовые счета 01.3 «Основные средства, сданные в аренду» и 02.3 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.3». Начисление амортизации на предприятии производится автоматически, по каждому инвентарному объекту в конце каждого месяца, в программе "1С:Бухгалтерии 7.7" регламентным документом «Начисление амортизации». Начисленный износ можно увидеть, сформировав «Отчет по основным средствам» (Приложение 23). 2.2.3 Инвентаризация основных средств Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета организации составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 129-ФЗ). Следует иметь в виду, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация должна проводиться не ранее 1 октября отчетного года (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). В ходе инвентаризации основных средств выявляется фактическое наличие имущества этого вида и сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Так как бухгалтерский учет на предприятии ведется в "1С:Бухгалтерии 7.7", то до начала проведения инвентаризации основных средств проверяется наличие инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а инвентарная карточка по форме ОС-6 ведется в бухгалтерии на каждый объект основных средств или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Инвентарная карточка открывается в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта в состав основных средств. В "1С:Бухгалтерии 7.7" карточка формируется из формы списка справочника "Основные средства" (Приложение 6). В процессе эксплуатации объекта на основании соответствующих документов в карточке регистрируется его перемещение, расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт. Для сопоставления фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета составляется инвентаризационная опись основных средств по форме № инв-1 (Приложение 24). В "1С: Бухгалтерии 7.7" опись формируется с помощью специализированного отчета "Инвентаризационная опись". Для подготовки инвентаризационной описи в форме отчета указывают ее порядковый номер и дату составления. Сведения об основании для проведения инвентаризации, составе комиссии, дате начала инвентаризации и материально-ответственном лице приводят на закладке "Реквизиты". Эти сведения используются для заполнения полей формы № инв-1 (Приложение 24). В общем случае в опись можно включить все или отдельные виды имущества: собственные или арендованные, используемые внутри организации или являющиеся доходными вложениями в материальные ценности. Опись формируется в 2-х экземплярах. При этом в графах 12 и 13 автоматически проставляется количество и стоимость объектов по данным бухгалтерского учета на дату составления описи. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов, заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам [14, c.76] . Для покупки или заказа полной версии работы перейдите по ссылке. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Особого внимания заслуживает подпункт 7 данного пункта. Согласно ему имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Такой же стоимостной критерий определен и в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 6/01, утвержденный Приказом от 18 мая 2002 г. №45н). Согласно новой редакции ПБУ объекты основных средств стоимостью не более 10.000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации исходя из технических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Отличие состоит в том, что в бухгалтерском учете данный лимит носит не обязательный характер, а разрешительный и он является не фиксированным числом, а устанавливается самой организацией. Но так было не сразу. Первая редакция ПБУ 6/01 устанавливала лимит списания основных средств при вводе их в эксплуатацию в 2.000 рублей, что значительно отличалось от налогового учета. При этом увеличить лимит с 2.000 до 10.000 рублей организациям разрешено было с 1 января 2002 г. (то есть задним числом). В целях же обеспечения сохранности этих объектов по-прежнему осталось требование организации надлежащего контроля по их движению. Также из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
Следует также отметить, что основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества, не входят в совокупную стоимость, учитываемую при расчете лимита на ремонт основных средств, установленный в статье 260 НК РФ. Согласно налоговой политике, принятой в ОАО «ГК «Жемчужина» амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для выполнения работ, оказания услуг и для управления организацией. Имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно, не признается амортизируемым, и его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В рабочем плане счетов для учета амортизируемого имущества и начисления амортизации в целях налогообложения открыты счета Н05.01 «Первоначальная стоимость ОС», Н05.02 «Амортизация ОС». Аналитический учет операций с амортизируемым имуществом (с основными средствами) ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей: дата приобретения; первоначальная стоимость; изменение первоначальной стоимости; срок полезного использования; амортизационная группа; способ начисления и сумма начисленной амортизации; дата передачи имущества в эксплуатацию; дата исключения из состава амортизируемого имущества. 2.3.2 Порядок принятия к налоговому учету объектов основных средств Итак, в большинстве случаев и в бухгалтерском, и в налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты. Поэтому налоговый учет амортизируемого имущества на предприятии ведется на основании тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете. К таким документам в первую очередь относятся договоры купли-продажи основных средств, приходные накладные, счета за перевозку имущества и так далее. Определение первоначальной стоимости, по которой объекты становятся к учету, является основополагающей базой для расчета амортизации, а, следовательно, для формирования себестоимости продукции. С введением главы 25 НК РФ порядок ее определения для целей бухгалтерского и налогового учета имеет отличия, которые могут еще больше развести эти учеты. Так в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В налоговом же учете порядок определения первоначальной стоимости предусмотрен пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. К таким налогам относятся единый социальный налог (далее по тексту - ЕСН), налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) по необлагаемой деятельности. При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Из данных определений видно, что в случае создания амортизируемого имущества организация включает в первоначальную стоимость все фактические расходы, включая суммы всех налогов (ЕСН, акцизы и так далее), кроме НДС, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. А в случае приобретения данного имущества налоги, связанные с доведением его до пригодного для использования состояния, признаются расходами организации (в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ) и не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Также не увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества суммовые разницы, так как согласно статьям 271 и 272 НК РФ отрицательные и положительные суммовые разницы учитываются как внереализационные расходы и доходы. Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемая к налоговому учету, может оказаться меньше стоимости основных средств, учитываемых в целях бухгалтерского учета. А, следовательно, будут различны и начисляемые суммы амортизации [12, c.54-55]. На рассматриваемом предприятии налоговый учет так же как и в бухгалтерском ведется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7». Стоимость приобретенного имущества здесь формируется на налоговом счете Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» документом «Операции приобретения имущества работ, услуг» за каждый день на основании бухгалтерского документа «Поступление отдельных объектов основных средств». Далее, когда объект основных средств вводится в эксплуатацию документом «Ввод в эксплуатацию основных средств» и составляется акт (накладная) приема-передачи основных средств, программа автоматически, помимо проводок по бухгалтерскому учету, формирует и налоговые: ДЕБЕТ Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» КРЕДИТ Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов». Порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года. Важным вопросом, волнующим всех бухгалтеров в 2002 году, был порядок принятия к налоговому учету основных средств, числящихся на балансе организации на 01 января 2002 года. Согласно пункта 10 статьи 258 НК РФ данные основные средства включались в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу. При этом данные о первоначальной (восстановительной) и суммах начисленной амортизации брались из данных бухгалтерского учета на 1 января 2002 года. При этом следует отметить разногласия между предоставленными возможностями изменения первоначальной стоимости основных средств по требованиям бухгалтерского и налогового учета. Так согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Для покупки или заказа полной версии работы перейдите по ссылке. Как говорилось выше, и в налоговом и в бухгалтерском учете используется линейный метод начисления амортизации. В налоговом учете при этом сумма амортизации за отчетный месяц эксплуатации определяется как первоначальная стоимость этого объекта, деленная на значение реквизита «Срок полезного использования (в месяцах)». В качестве первоначальной стоимости объекта используется остаток по счету Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств». Чтобы определить первоначальную или остаточную стоимость объекта используются остатки на начало месяца, за который начисляется амортизация. Рассчитанная сумма умножается, при наличии, на значение специального коэффициента. На рассматриваемом предприятии сумма начисленной амортизации в налоговом учете значительно отличается от бухгалтерской, это можно увидеть в анализах счетов 02.1 и Н05.02 (Приложение 26,27). За 2002 год сумма налоговой амортизации составила 21,126 милл. руб., а бухгалтерская за аналогичный период – 12,581 милл. руб. Это связано в первую очередь с тем, что новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, значительно сократила сроки полезного использования имущества. Во-вторых, к налоговому учету не были приняты основные средства стоимостью до 10.000 рублей. Важным вопросом, заслуживающим внимания, является отражение сумм амортизации в налоговой декларации. Суммы начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В свою очередь, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится в том числе амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемые при производстве товаров (работ, услуг). Сумма начисленной амортизации по этим основным средствам участвуют в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но нереализованных. Формируемой в специальных налоговых регистрах. Соответственно амортизационные отчисления по основным средствам, напрямую не имеющие отношения к производству товаров (работ, услуг), будут относиться к числу косвенных расходов. При заполнении Приложения №2 к Листу 02 Расчета налога на прибыль организаций суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемые при производстве товаров (работ, услуг), включаются в состав прямых расходов текущего месяца и отражаются либо по строке 010, либо по строке 020 в зависимости от оказываемого вида деятельности (Приложение 28). По строке 060 этого же Приложения показываются данные о суммах начисленной амортизации, за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. При заполнении Приложения №3 к Листу 02 Расчета налога на прибыль организации (Приложение 29) в разделе «Амортизируемое имущество по группам» указываются данные по амортизируемому имуществу налогоплательщика, сформированные в соответствии со ст. 258 НК РФ [5, c.9-15]. Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным. К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н). При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. Обращаем внимание на то, что когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжается начисляться в прежнем порядке. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации [12, c.55]. Одним из изменившихся моментов, который может негативно сказаться на ряде предприятий, является лимитирование расходов по ремонту основных средств. Так до вступления в действие главы 25 НК РФ расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов производственных основных средств в соответствии с подпунктом «е» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г., в полном размере относились на себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно же пункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Также согласно данному пункту эти расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. При этом организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства, в целях налогообложения признаются фактические затраты по произведенному ремонту. Для остальных организаций установлен лимит - 10% совокупной первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств по состоянию на конец отчетного (налогового) периода (подпункт 1 пункта 1 статьи 324 НК РФ). При этом в данную стоимость не включаются объекты основных средств, не относящиеся в соответствии со статьей 256 НК РФ к амортизируемому имуществу, в том числе и основные средства, стоимостью менее 10.000 рублей. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие лимит включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств. При ремонте основных средств, входящих в состав четвертой - десятой амортизационных групп, четко определено включение превышения лимита в течение 5 лет, независимо от того, сколько уже использовался ремонтируемый объект. Для основных средств, входящих в состав первой - третьей амортизационных групп, нет оговорки о распределении сумм превышения лимита в течение оставшегося срока использования, присутствующей, например, при распределении полученных убытков от реализации недоамортизированных основных средств. Для покупки или заказа полной версии работы перейдите по ссылке. 2.3.4 Регистры налогового учета 25 главой Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Вот что говорится об этом в Налоговом кодексе (ст. 313): Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Из содержания статьи 313 следует, что налоговый учет обязательно нужно вести только по тем операциям, данные по которым для целей налогообложения отличаются от данных для бухгалтерского учета. Следовательно, для части операций налоговый учет можно не вести, однако это нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения. Например, данные о доходах от реализации товаров, работ и услуг можно брать из бухгалтерского учета, если учетной политикой в целях налогообложения установлено определение даты получения доходов и расходов методом начисления. Однако если данные, необходимые для исчисления налоговой базы, нельзя взять непосредственно из бухгалтерского учета, нужно вести налоговый учет. При этом на основании первичных документов заполняются аналитические регистры налогового учета, а затем по данным этих регистров рассчитывается налоговая база. Например, данные об амортизации основных средств нельзя брать из бухучета, поскольку принципы начисления амортизации для бухгалтерского учета и целей налогообложения различны. Поэтому нужно будет завести специальные регистры налогового учета для амортизируемого имущества и начисления амортизации [29, c.15]. В статье 314 НК говорится: Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, регистры налогового учета могут быть установлены в виде журнала, в виде электронной таблицы или в виде отчета компьютерной программы. Понятно, что для электронных форм должна быть обеспечена возможность вывода их на печать. Структуру регистра устанавливает сам налогоплательщик. НК требует только наличие в них обязательных реквизитов:
Этих показателей в большинстве случаев достаточно. Количество налоговых регистров и их наименования также определяет сам налогоплательщик, при этом должно быть обеспечено отражение всех данных, необходимых для расчета налоговой базы. По данным, полученным из осведомленных источников, МНС разрабатывает в качестве рекомендаций проекты 48 налоговых регистров. Возникает еще один вопрос, насколько подробно нужно заносить данные в регистры налогового учета. По мнению специалистов, если данные в целом по документу позволяют определить сумму дохода или расхода, принимаемую для целей налогообложения, то можно ввести одну строку по документу, а если нет, то нужно вводить данные по отдельным позициям документа. Проанализируем ведение налоговых регистров в ОАО «ГК «Жемчужина». В «1С: Бухгалтерии 7.7» сохранена классификация налоговых регистров, рекомендованная МНС РФ. В соответствии с ней регистры налогового учета делятся на четыре группы:
Для учета амортизируемого имущества, а программе предусмотрены следующие регистры налогового учета:
Рассмотрим вышеперечисленные регистры более подробно. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (Приложение 30). Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения и формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов, при определении налоговой базы налога на прибыль. Регистр формируется по документам «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав». Каждая строка сформированного регистра соответствует строке табличной части документа. Для формирования регистра используются данные всех документов «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав» за отчетный (налоговый) период. Схема 1. Порядок формирования регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг прав   Документ Отчет «Операции «Регистр учетаприобретения операций приобретения имущества, имущества работ, услуг, прав» работ, услуг, прав» В регистре могут быть отражены как все операции приобретения имущества, работ, услуг, прав за период, так и отобранные по определенным условиям получения и видам расхода. Регистр включает в себя следующие показатели:
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (Приложение 31). Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества и формирования сумм соответствующих доходов от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы налога на прибыль организаций. Для покупки или заказа полной версии работы перейдите по ссылке. Для отражения в регистре сумм начисленной амортизации по объектам основных средств, относящихся к одной амортизационной группе необходимо перед формированием регистра в поле «Амортизационная группа» выбрать эту амортизационную группу. Данная возможность позволяет получить суммы начисленной амортизации по амортизационным группам. Эти суммы отражаются в строках с 130 по 230 Приложения 3 к Листу 2 декларации по налогу на прибыль (Приложение 29). Регистр формируется на основании информации в карточке основного средства, а так же по данным счетов Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» и Н05.02 «сумма начисленной амортизации основных средств». Записи в регистре отражают начисление амортизации за отчетный период в разрезе месяца. Схема 4. Порядок формирования регистра-расчета амортизации основных средств   Счет Н05.01 Счет Н05.02 Справочник «Первоначальная «Амортизация «Основные стоимость ОС» ОС» средства»    Отчет «Регистр-расчет амортизации основных средств» Регистр включает в себя следующие показатели:
Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества (Приложение 34). Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Каждая запись в регистре соответствует операции реализации амортизируемого имущества, произведенной в отчетном периоде. При формировании регистра используются данные по счетам:
Для расчета показателей регистра используются обороты за отчетный период по выше перечисленным счетам налогового учета [1, c. 327-330]. Схематично порядок формирования отчета можно представить следующим образом: |
Похожие:
 | Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и эффективности их использования |  | Понятие и классификация основных средств, их оценка и бухгалтерские счета для их учета |
| Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета основных средств и других активов, разработка... | | Состояние и пути совершенствования учета основных средств в организации |
| Бух учет Основных средств и анализ их использования в ООО "Даймон" (на основании з 043 Отчет Даймон) | | Целью написания работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, овладение... |
| Теоретические и методические аспекты учета основных средств и других активов 7 | | Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств |
| «Учёт поступления основных средств» по мдк 01. 01Практические основы бухгалтерского учета имущества организации | | Занимаясь списанием основных средств, следует руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства... |