Эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций
Скачать 5.46 Mb.
|
52. Понятие, состав бухгалтерской отчетности, общие требования к ней. Нормативные документы Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: форму № 1 «Бухгалтерский баланс»; форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Кромe указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки. Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает: • бухгалтерский баланс — форма № 1; • отчет о прибылях и убытках — форма № 2; • отчет об изменениях капитала — форма № 3; • отчет о движении денежных средств — форма № 4; • приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; • отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6; • пояснительную записку; • специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; • итоговую часть аудиторского заключения. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку. Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. 53. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и По ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтраль ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная полити ка предприятия» (ПБУ 1/98). Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности1. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результа тах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие до полнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансо вых результатов и финансового положения организации при состав лении отчетности в исключительных случаях (например, при нацио нализации имущества) допускается отступление от правил, уста новленных ПБУ 4/99. Требование нейтральности означает, что при формировании бух галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други ми. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде ленными на отдельные балансы. Требование последовательности означает необходимость соблю дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля). Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв ляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отра жение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса1. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленно му специальному графику. Важным этапом подготовительной рабо ты составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собиратель но-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтер ские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что совре менные организации являются сложными объектами учета и кальку лирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило вырабо тать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с мини мальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие сче тов осуществляют в следующей последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепро изводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следу ющие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводствен ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Выбытие основных средств», если таковой был предусмотрен, распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»1. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считает ся период с даты их государственной регистрации по 31 декабря вклю чительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разреша ется считать первым отчетным годом период с даты их государствен ной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные вступительного баланса должны соответствовать дан ным утвержденного заключительного баланса за период, предшест вующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав ным бухгалтером (бухгалтером) организации. 54. Бухгалтерский баланс. Состав и классификация статей. Правила оценки статей баланса. Техника и этапы составления. Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования в денежном виде на определенную дату. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей актива и пассива. Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль. В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие - из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже - в денежные средства и т. д. Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый "Внеоборотные активы" Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности - от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются "Оборотные активы". Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств. Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве источники, за счет которых они сформированы. Кроме деления на актив и пассив баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономических содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в воспроизводстве. Статьи актива и пассива сходные по экономическому содержанию в балансе объединяются в разделы, а внутри них в группы, таким образом, что определенным видам средств актива противостоят соответствующие источники. Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются ВАЛЮТОЙ  баланса [12;383].Нормативные документы предъявляют следующие требования к бухгалтерскому балансу: 1. С 2011 года бухгалтерский баланс составляется за три года (за отчетный и два предшествующих); 2. С 2011 года появилась новая графа «Пояснение», в которой организация указывает ссылку на соответствующий номер расшифровки в форме «Пояснение к балансу и отчету о прибылях и убытках» [2]; 3. Активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения, с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и более чем через 12 месяцев; 4. Если какая либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, то она показывается в круглых скобках; 5. Чтобы баланс мог дать достаточно полную картину об имущественном и финансовом состоянии организации он должен быть правдивым и реальным [4]. 2. Порядок формирования и оценка статей бухгалтерского баланса Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса руководствуются следующими правилами: - В статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности [7]. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). - По статье «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, отражается в сумме фактических затрат учитываемых на обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» [8]. - В группе статей « Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (разница счета 01 и 02), за исключением объектов основных средств по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится. При расчете амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по учету основных средств [6]. - По статье доходные вложения в материальные ценности отражается информация об основных средствах, переданных в лизинг или в прокат по остаточной стоимости; - Финансовые вложения отражаются как: ценные бумаги, которые котируются, - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода, не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»); Финансовые вложения со сроком погашения более 12 месяцев отражаются в разделе внеоборотные активы, а финансовые вложения со сроком погашения в течение 12 месяцев отражаются в разделе оборотные активы [11]. - По статье отложенные налоговые активы отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, либо свернуто, либо развернуто. Если сумма отложенных активов и обязательств показывается, развернуто, то по данной статье показывается дебетовое сальдо по счету 09 «отложенный налоговый актив». Если организация показывает показатели свернуто, то по строке показывается разница между дебетом счета 09 и кредитом 77 «отложенное налоговое обязательство» [10]. - По статье запасы отражается информация обо всех запасах организации, которые включают следующие показатели: 1. Сырье и материалы показываются по фактической себестоимости. При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 ''Заготовление и приобретение материалов'' и 16 ''Отклонение в стоимости материалов'' в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей ''Запасы'', или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики [5]. 2. Незавершенное производство в оценке в зависимости от положения учетной политики: по стоимости прямых расходов, по фактической себестоимости, по нормативно-плановой. Данный показатель заполняется по счетам 20,21,23,29. 3. Готовая продукция показывается в балансе в зависимости от положения в учетной политики: по фактической себестоимости, либо по нормативно-плановой (заполняется по дебету счета 43). 4. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). 5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»). 6. расходы будущих периодов отражаются суммы отраженные на счете 97, которые подлежат списанию в течение 12 месяцев. 7. Животные на выращивание и откорме, учтенные на счете 11 по фактической себестоимости или учетным ценам. Организация может самостоятельно внести детализацию к показателю запасов [2]. - По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия (дебетовый остаток по счету 19). - По статье дебиторская задолженность отражается общая сумма дебиторской задолженности организации (счета 60,62,68,69,70,71,73,75,76,79). Если организация создает резервы по сомнительным долгам, то по данной статье показывается разница между дебетом 62 счета и кредита 63. - По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия. По данной строке показывается дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57. - По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [15]. Например, стоимость недостающих или испорченных ценностей в отношении которых не принято решение об их списании учтенных по дебету счета 94, суммы НДС исчисленные с авансов и предварительной оплаты, отражаемых обособленно по дебету счета 62 или 76. - В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации (счет 75), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда [2]. - По статье собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются акций, выкупленных у акционеров или иным обществом, учтенные на счете 81. Акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение и при заполнении данной статьи их стоимость показывается в круглых скобках. - По статье переоценка внеобротных активов отражается сумма прироста стоимости внеобротных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная на отдельном субсчете к счету 83. - По статье добавочный капитал отражается величина добавочного капитала учитываемого на счете 83, который формируется за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы. - По статье резервный капитал отражается величина резервного капитала образованного в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательством. Строка заполняется по кредиту счета 82. - По статье нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, учтенная в периодическом балансе на счете 84. Сумма полученного убытка отражается в скобках. - По статье заемные средства раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учтенные на счете 67, с учетом начисленных процентов. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ срок погашения, которых в течение 12 месяцев показываются в разделе краткосрочные обязательства и учитываются на счете 66 [4].- По статье отложенное налоговое обязательство показывается информация об отложенных обязательствах сформированных в соответствии с ПБУ №18 и учтенных на счете 77. Как говорилось выше, организация имеет право выбирать, как показывать отложенные налоговые активы и отложенное налоговое обязательство свернуто или развернуто [10]. - По статье резервы под условные обязательства отражается сумма оценочных обязательств предполагаемый срок исполнения, которых превышает 12 месяцев. Сумма оценочных обязательств, не превышающих 12 месяцев, отражается в разделе «Краткосрочные обязательства». Данные обязательства учитываются по кредиту счета 96 [9]. - В группе статей «Прочие обязательства» показываются суммы обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела. - По статье кредиторская задолженность раздела «краткосрочные обязательства» показывается сумма кредиторской задолженности, учтенные на счетах 60,68,69,70,71,73,75,76,79. Организация может самостоятельно ввести детализацию в данный показатель. - По статье доходы будущих периодов отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующему отчетному периоду, учтенные по кредиту счета 98. Организациям рекомендуется справочно в бухгалтерском балансе за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организаций. 3. Техника составления бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс составляется на конец отчетного года и представляет собой синтез вступительною баланса по счетам, открытым в течение года, которые должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основании взаимосвязи между экономическими явлениями. Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета. Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи бухгалтерского баланса и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов: 1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и так далее). 2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и так далее). 3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты как в сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и так далее). Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных бухгалтерского баланса. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов [13;252]. Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Существуют общие этапы закрытия счетов: 1. Списание расходов на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи». 2. Определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи». В конце отчётного периода субсчета, открытые к счёту 90 (1- «Выручка» - доходы организации за проданные товары; 2 - «Себестоимость» - фактическая себестоимость продаж; 3 - «НДС» - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам) техническими проводками закрываются на субсчёте 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов выводится финансовый результат от продажи товаров. 3. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода субсчета, открытие к счету 91 (1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной деятельности; 2 - «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями) техническими проводками закрываются на субсчете 9, где путем составления дебетового и кредитового оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов. 4. Определение остатка - финансового результата деятельности - на счете 99 «Прибыли и убытки». 5. По получившимся результатам деятельности начисляется налог на прибыль. 6. Получившаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль»[12;382]. Также следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Можно выделить пять основных правил, которые надо соблюдать, составляя баланс: 1. Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой; 2. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости; 3. Зачет между статьями активов и пассивов недопустим; 4. Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется; 5. Отрицательные значения приводят в круглых скобках [4]. |
Похожие:
 | Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации,... |  | Самоанализ деятельности обладает рядом функций: диагностической, познавательной, преобразующей, самообразовательной |
| Данный текст представляет собой изложение основных положений методики анализа финансового состояния предприятия, разработанной фирмой... | | |
| | ||
| Методические рекомендации предназначены специалистам общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций... | | Множество предприятий, фирм и организаций участвует в обслуживании туристов. Среди туристских организаций выделяются туроператоры,... |
| Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России | | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Центрального банка |