Эффективности деятельности организаций, в укреплении их финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций
Скачать 5.46 Mb.
|
Калькулирование себестоимости продукции с использованием нормативного методаКоличество и структура нормативных калькуляций на каждом предприятии зависят от сложности технологического процесса и уровня организации производства. В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п. Для составления нормативных калькуляций предприятие должно иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию. К примеру, «Отраслевая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях речного транспорта», утверждена Минтрансом России 26.07.1994 №ВА-6/256. К нормативным документам технической подготовки производства относят:
Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами (главного технолога, главного конструктора, главного механика и др.). Разработка технически обоснованных норм осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники. Нормативные затраты определяются заранее и являются плановыми. Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Один раз определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции. Рассмотрим особенности нормирования отдельных видов затрат. 1. Нормы на материалы. Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. 2. Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы. 3. Нормы накладных расходов. Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, стоимость дополнительных материалов и другие косвенные расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ. В качестве базы распределения должен выбираться фактор, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. Обычно накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы. Время производства в нормо-часах определяется, как время, которое потребуется на производство каждого вида продукции. Нормы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы. 48. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции «директ-кост» Метод директ-костинга (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы данный метод широко применяется в большинстве развитых стран. В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам. Применительно к России сущность метода директ-костинга заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно- переменным затратам Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29). Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются. При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства). Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат. Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции. Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (х) определяют по формуле: = П32 * Ц-ПЗ/ где Ц — цена единицы продукции; n3t — переменные затраты на единицу продукции; П32 — постоянные затраты на единицу продукции. Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинга, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. п. Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинга в значительной мере соответствует составу статей «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи; себестоимость проданной продукции; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль от продаж. Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов форма № 2 соответствуют статьям маржи-нального дохода, переменных и постоянных затрат «Отчета о прибыли от производства». Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом расходов йа продажу, а второй — без учета этих расходов. Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинга дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат. Следует отметить, что во многих западных странах метод директ- костинга не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. 49. Система учета затрат «стандарт-кост». «Стандарт-кост» (Standard Costs) – система калькулирования, осно ванная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчи тать «стандартную» себестоимость. Предполагает бухгалтерский учет и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующим возложением ответственности за неблаго приятные отклонения на руководителей соответствующих центров за трат. Прообраз отечественного нормативного учета. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означа ет, что она была установлена ошибочно. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умноже нием стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчи тывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом является определение ставки распреде ления косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распростра ненной базой для их распределения между отдельными изделиями яв ляются затраты на основную заработную плату производственных ра бочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользу ется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандар тную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам. Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включе ния косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предпола гают использование: 1) ставки распределения на каждый станок цеха; 2) ставки, установленной для каждого цеха; 3) общей (унифицированной) ставки. Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющий ся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости. В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех про чих факторов, влияющих на доходность, например для объемов про даж, для коммерческих и административных расходов и т.д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого кон троля затрат и результатов. Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблю дение или достижение стандартов. В системе «стандарт-кост» отклонения фактически прямых затрат от нормативных могут выявляться не расчетным, а документальным путем. Документация отклонений по использованию материалов организуется следующим образом. На предприятиях существуют норма тивные карты расхода материалов. Стандарты, установленные в них, являются основанием для выписки требования на отпуск. Для полу чения дополнительных материалов выписывается дополнительное требование на отпуск, имеющую специальную форму. Суммировани ем требований на дополнительный отпуск материалов формируется информация об общем неблагоприятном отклонении фактических затрат от стандартных. Если достигнута экономия норм, специаль ным образом документируется возврат материалов на склад. Сумми рованием этих документов определяется размер благоприятного от клонения. Документирование отклонений по прямым трудозатратам осуществ ляется при помощи нарядов. Отклонения специальным образом коди руются, классифицируются по центрам ответственности, операциям, за казам, причинам (например, недостатки в организации производства, поломка оборудования и т.д.) (рис.7.2).   Рис. 7.2. Анализ отклонений фактических доходов и расходов от сметных Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для вос приятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгал терским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т.е. эф фективно управлять издержками. Следовательно, система «стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей. Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стан дартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандарти зированы производственные процессы, тем менее трудоемким стано вится учет и калькулирование. Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производ ство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов. Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спе цификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к: – записи отклонений от стандартных цен на поступающие мате риалы; – определению стоимости брака; – сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными. При этом все расходы сверх установленных норм относятся на ви новных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты. На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатра ты по учету и калькулированию будут близки к нулю. Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (рет роспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандар тизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достига ется при применении системы «стандарт-кост». |
Похожие:
 | Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации,... |  | Самоанализ деятельности обладает рядом функций: диагностической, познавательной, преобразующей, самообразовательной |
| Данный текст представляет собой изложение основных положений методики анализа финансового состояния предприятия, разработанной фирмой... | | |
| | ||
| Методические рекомендации предназначены специалистам общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций... | | Множество предприятий, фирм и организаций участвует в обслуживании туристов. Среди туристских организаций выделяются туроператоры,... |
| Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России | | Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Центрального банка |