Тема 4: Плата за пользование водными объектами и водный налог
1. Предоставление водных ресурсов в пользование.
2. Платежи при водопользовании: исторический аспект.
3. Плата за пользование водными объектами.
4. Водный налог.
5. Исчисление платы за пользования водными объектами и водного налога (решение задач).
6. Особенности бухгалтерского и налогового учета.
Нормативно-правовые акты:
1. «Водный кодекс РФ» № 2395-1 от 16.11.95 г. (в редакции изменений и дополнений).
2. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» № 225-ФЗ от 30.12.95 г. (в редакции изменений и дополнений).
3. Постановление Правительства РФ № 383 от 03.04.97 г. «Об утверждении правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии».
Тема 5: Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
1. Понятие животного мира и правовые основы пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
2. Сбор за пользование объектами природного мира и водных биологических ресурсов.
3. Особенности уплаты сбора физическими лицами.
4. Представление сведений о полученных и выданных лицензиях на пользование объектами природного мира и водных биологических ресурсов.
Нормативно-правовые акты
1. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Глава 25.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
2. Федеральный закон «О животном мире» от 24.04.95 г. №52-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).
3. Федеральный закон «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30.11.95 г. № 187-ФЗ.
Тема 6: Платежи за пользование лесным фондом
1. Лесные ресурсы. Категории леса РФ. Виды пользования лесными ресурсами.
2. Система платежей за пользование лесным фондом: Реформирование системы платежей за пользование лесным фондом. Законодательная база. Типы лесопользования.
3. Лесные подати: Ставки лесных податей. Порядок и сроки внесения лесных податей. Порядок представления отчетности.
Нормативно-правовые акты
1. Лесной Кодекс Российской Федерации от 29.12.97 г. № 22-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).
2. Закон РФ «О плате за землю» от 11.10.91 г. № 1738-1 (в редакции изменений и дополнений).
3. Правила отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.98 г. № 551 // Собрание Законодательств Российской Федерации. 1998. № 23.
4. О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню. Постановление Правительства РФ от 19.02.01г. № 127 (в редакции изменений и дополнений).
5. Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 № 56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю».
6. Инструкция ГНС РФ от 19.04.94 № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемой на корню» (в редакции изменений и дополнений).
Тема 7: Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Решение комплексной задачи: «Плата за негативное воздействие на окружающую среду».
Тема 8: Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
1. Соглашения о разделе продукции: изменения законодательной базы, анализ необходимых условий для применения данной модели налогообложения природопользования.
2. Характеристика вариантов раздела продукции при выполнении соглашений.
3. Порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых, НДС и налога на прибыль при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела прибыльной продукции.
4. Особенности налогообложения при выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела произведенной продукции.
Вопросы для самоконтроля
1. Каковы алгоритмы раздела при заключении соглашений о разделе прибыльной продукции и произведенной продукции?
2. Уменьшает ли налог на добычу полезных ископаемых налоговую базу по налогу на прибыль по соглашению, предусматривающему условия раздела прибыльной продукции?
Задания для самостоятельной работы
1. Составьте задачу по расчету налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль, а также долей инвестора и государства по соглашению, предусматривающему условия раздела прибыльной продукции.
2. Составьте задачу по расчету налога на добавленную стоимость, а также долей инвестора и государства по соглашению, предусматривающему условия раздела произведенной продукции.
Нормативно-правовые акты
1. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
2. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» № 225-ФЗ от 30.12.95 г. (в редакции изменений и дополнений).
3. Приказ МНС РФ от 17.03.2004 № САЭ-3-09/207 «Об утверждении документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения».
ЗАДАЧИ ДЛЯ АУДИТОРНОЙ И ВНЕАУДИТОРНОЙ РАБОТЫ
Пример 1
В налоговом периоде (II квартал 2004 года) организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же или аналогичной продукции (цены приведены без НДС и расходов по доставке):
на внутреннем рынке – 50 тонн продукции по 100 рублей за 1 тонну;
на внутреннем рынке – 100 тонн продукции по 105 рублей за 1 тонну;
на внешнем рынке – 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1 тонну.
Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 30 рублей за 1 доллар.
Определить стоимость добытого во втором квартале 2004 года полезного ископаемого.
Пример 2.
В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 2000 тонн минерального сырья, содержащего 500 тонн полезных ископаемых, и совершила три сделки по реализации (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
100 тонн полезных ископаемых по 100 рублей за 1 тонну;
200 тонн полезных ископаемых по 105 рублей за 1 тонну;
200 тонн минерального сырья (содержащего 50 тонн полезных ископаемых) по 23 рубля за 1 тонну минерального сырья.
Определить стоимость добытого полезного ископаемого во втором квартале 2002 года.
Пример 3.
Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а часть глины реализуется в чистом виде.
Во II квартале 2002 года организацией было добыто 550 тонн полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 тонн, реализовано 100 тонн, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
60 тонн по цене 50 рублей за тонну,
40 тонн по цене 60 рублей за тонну.
Определить стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во II квартале 2002 года.
Пример 4.
Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тонн минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды. Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.
Определить объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.
Пример 5.
Организацией во втором квартале 2002 года добыто 99,55 тонны нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» на мировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар.
Определить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период.
Пример 6.
Объем забранной воды из Волги в Центральном районе составил 200 000 куб. м (ставка – 288 руб. / 1000 куб. м).
Объем забранной воды из Волги в Волго-Вятском районе составил 100 000 куб. м (ставка – 282 руб. / 1000 куб. м).
Определить сумму водного налога.
Пример 7.
МУП «Водоканал» в соответствии с лицензиями на водопользование, осуществляет забор воды из поверхностных вод реки Невы в Центральном экономическом районе, а также реки Лены в Дальневосточном экономическом районе. Забор воды осуществляется в целях водоснабжения как различных организаций, так и населения.
Для МУП «Водоканал» установлены годовые лимиты забора воды:
по Неве – 250000 куб. м, в том числе 140000 куб. м – для водоснабжения населения, 110000 куб. м – для водоснабжения прочих потребителей;
по Лене – 230000 куб. м для прочих потребителей, не отнесенных к категории «населения» (школы, больницы, иные объекты социального назначения, коммерческие организации). Квартальные лимиты обществу не установлены.
Фактические показатели водопользования по данным журнала первичного учета использования воды за первый квартал 2006 г. составили:
забор воды из Невы – 80000 куб. м, из них направлены на водоснабжение населения 55000 куб.м., прочих потребителей – 25000 куб. м;
забор воды из Лены – 60000 куб. м.
Определить общую сумму налога по итогам первого квартала 2006 г.
Пример 8.
Предприятие осуществило забор воды в объеме 105 000 куб. м из реки Дон (поверхностные воды) на территории Поволжского экономического района. Ставка налога в пределах лимита составляет 360 руб. / 1000 куб. м забранной воды. Потери при заборе и транспортировке составили 5000 куб. м воды. Фактически население получило 70 000 куб. м, прочие потребители – 30 000 куб. м.
Водоснабжение населения составило 70 %, водоснабжение прочих потребителей – 30 % от общего объема потребленной воды.
Определить общую сумму водного налога, подлежащую уплате.
Пример 9.
У организации лимит забора составляет 200 тыс. куб. м, а фактически забрано 250 тыс. куб. м. Таким образом, сверхлимитный забор составил 50 тыс. куб. м. Налоговая ставка за забор воды установлена в размере 300 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды.
Определить сумму налога.
ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОВЕРКИ ЗНАНИЙ
1. Дифференциальная рента учитывает:
благоприятные горно-геологические, географические и климатические условия добычи или расположения объектов природопользования;
ограниченность природного ресурса;
ограниченность природного ресурса и благоприятные географические условия добычи или расположения объектов природопользования.
2. Количество добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых определяется:
в единицах массы или объема;
в единицах массы;
в единицах объема.
3. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, утвержденный налогоплательщиком в учетной политике, может быть изменен:
только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых;
по желанию налогоплательщика с начала налогового периода;
не может быть изменен.
4. Оценка стоимости добытых драгоценных камней, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, производится:
исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях;
исходя из цен реализации без НДС;
исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке до получателя.
5. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых:
уменьшается на сумму расходов налогоплательщика по доставке;
уменьшается на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки;
не уменьшается на сумму расходов налогоплательщика по доставке.
6. Пределы нормативов потерь полезных ископаемых, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, утверждаются в порядке, определяемом:
Министерством природных ресурсов РФ;
Правительством Российской Федерации;
Федеральной налоговой службой.
7. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по добываемой нефти зависит от:
горно-геологических условий добычи;
географических и климатических условий добычи;
динамики цен на нефть на мировых рынках.
8. Основанием для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, является:
необходимость привлечения специальных высокозатратных технологий разработки трудноизвлекаемых и значительных по объему запасов полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях;
необходимость обеспечения регионов собственным топливно-энергетическим сырьем, создания новых рабочих мест, обеспечения благоприятных социально-экономических условий в дотационных регионах и районах, в которых занятость населения находится на низком уровне;
отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством Российской Федерации условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции.
9. При выполнении соглашений, предусматривающих условия раздела произведенной продукции доля государства в общем объеме произведенной продукции должна составлять:
не менее 50 % от общего количества произведенной продукции;
не менее 32 % от общего количества произведенной продукции;
не более 60 % от общего количества произведенной продукции.
10. При заключении соглашений о разделе продукции инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов:
по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
по совместному решению федерального органа исполнительной власти и соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления;
по решению федерального органа исполнительной власти.
11. Если соглашением о разделе продукции установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, то до достижения предельного уровня налоговая ставка 340 рублей за одну тонну, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, применяется:
с коэффициентом 0,5;
с коэффициентом 0,8;
с коэффициентом 0,9.
12. Обоснованными расходами по соглашениям о разделе продукции, предусматривающих условия раздела прибыльной продукции, являются расходы:
произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения;
произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением;
все обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
|
