Актуальность темы. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
Скачать 337.36 Kb.
|
1 2
| Часть прямых расходов будет признана в текущем периоде, а часть — отнесена к незавершенному производству, к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции. Незавершенное производство — продукция (работы или услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций изготовления, предусмотренных технологическим процессом, а также законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится компанией на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов [4]. В НК РФ не даются правила оценки незавершенного производства. Следовательно, налогоплательщик должен разработать их самостоятельно. Разработанный порядок нужно применять в течение не менее двух налоговых периодов. Для определения размера материальных расходов налогоплательщик должен закрепить в учетной политике метод оценки используемых сырья и материалов, а для определения стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных товаров при их реализации [5, с 64]. В Налоговом Кодексе предусмотрено три метода оценки: по стоимости единицы запасов (товара), по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов содержится подробное описание каждого метода. Что касается амортизации, то в пункте 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода ее начисления: линейный и нелинейный. Однако в отношении имущества со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация начисляется только линейным методом. По остальным объектам должен применяться тот метод начисления амортизации, который закреплен в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается, но только с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Следующий шаг — решение вопроса с амортизационной премией. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ компания имеет право включить в состав расходов текущего периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Стоит помнить, что компания должна зафиксировать в учетной политике, будет ли она пользоваться амортизационной премией и в каком размере. Компания имеет право выбрать один из трех вариантов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода [19]: а) по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение же отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК РФ; б) исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей; в) третий вариант уплаты авансовых платежей может применяться только теми организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. Такие компании могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Порядок уплаты налога на прибыль компаниями, у которых есть обособленные подразделения, установлен в ст. 288 НК РФ. Во-первых, если организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из них можно и не производить. В этом случае компания должна самостоятельно выбрать то подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, формируется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта РФ [6]. Во-вторых, налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании. Налогоплательщику остается сделать выбор: будет он применять показатель среднесписочной численности или показатель расходов на оплату труда. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А теперь рассмотрим основные моменты учетной политики для целей налогообложения НДС. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ компании, осуществляющие как облагаемые, так и необлагаемые операции, предъявленные суммы НДС [1]: — учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они приобретены для осуществления необлагаемых операций; по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; — принимают к вычету, если товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях; — принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Также налогоплательщик должен прописать порядок ведения учета: а) по товарам, работам, услугам, используемым только для облагаемых НДС операций; б) по товарам, работам, услугам, используемым только для не облагаемых НДС операций; в) по товарам, работам и услугам, используемым в обоих видах операций. Раздельный учет необходим и в случае, когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке (п. 10 ст. 165 НК РФ). В данном случае все операции признаются облагаемыми НДС, только ставки по ним разные. На необходимость ведения раздельного учета в данном случае указывают и налоговые органы. Налоговый кодекс не устанавливает порядок ведения такого раздельного учета. Поэтому его необходимо компании разработать самостоятельно и отразить в приказе по учетной политике организации. Статья 170 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право на еще один выбор. В пункте 4 ст. 170 НК РФ сказано, что налогоплательщик может не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию [1]. Тогда все суммы «входного» НДС, полученного в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. Этот выбор нужно закрепить в учетной политике. Также по общему правилу, установленному в п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав или день оплаты в счет предстоящих поставок. Однако п. 13 ст. 167 НК РФ разрешает изготовителям товаров, работ, услуг, длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, при желании не платить по таким заказам НДС с полученных авансов [1]. Для этого нужно в том числе отразить свой выбор в учетной политике и вести раздельный учет по таким операциям. 2.2 Анализ типовых хозяйственных операций по учету расчетов по налогам и сборам Налогоплательщики (физические и юридические лица) осуществляют направление в бюджет средств в виде платежей по отдельным видам налогов. Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Рассмотрим все возможные типовые операции по бухгалтерскому учету расчетов по налогам и сборам (таблица 2.1). Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») [3]. Таблица 2.1— Типовые операции расчетов по НДС
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: а) 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; б) 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; в) 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. В отдельных случаях сумма НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете записями, представленными в таблице 2. Таблица 2.2 — Восстановление НДС
Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это сложный счет, который имеет ряд субсчетов. Для учета налога на доходы физических лиц на 68 счете бухгалтерского учета открывается субсчет «НДФЛ». По кредиту 68 счета отражается начисление налога для уплаты его в бюджет, по дебету его уплата. В зависимости от вида полученного работником дохода кредит 68 счета корреспондирует с дебетом соответствующих счетов учета расчета с персоналом. Рассмотрим типовые операции по учету расчетов по налогу на доходы физических лиц. Таблица 2.3 — Расчеты по НДФЛ
Обратим внимание на то, что при удержании налога на доходы физических лиц в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вне зависимости от того, к какому структурному подразделению предприятия относится работник. Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ. Для отображения всех операций по налогу на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм Положения о бухучете 18/02 соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки [2]. Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы. Таблица 2.4 — Расчеты по налогу на прибыль
Стоит обратить внимание на следующие моменты: — если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухгалтерском учете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив; — если прибыль по бухгалтерскому учету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство; — в той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухгалтерском учете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В курсовой работе были рассмотрены вопросы по бухгалтерскому учету расчетов по налогам и сборам, приведена корреспонденция счетов по различным видам налогов. В результате проведенной работы можно сделать существенные выводы. Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам является неотъемлемой частью всего учета организации. Допущенная ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности. Основными документами по учету расчетов с бюджетом являются: декларация по налогам и сборам, карточка НДФЛ, справка о доходах, журнал - ордер №8 [4]. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Для контроля правильности отражение и осуществления операций по расчетам по налогам и сборам проводится аудит и проверки налоговых инспекций. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2016. 2 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 06.04.2015) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2016. 3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.01.2000 г. № 94н: (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2016. 4 Авилова Д.Ю. Учетная политика как инструмент налогового планирования / Д.Ю. Авилова // Современные наукоемкие технологии. —2014. — № 7. — С. 108—110. 5 Аксенов С.Л. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] / С.Л. Аксенов. — Электрон. дан. — Режим доступа: http://institutiones.com/download/books/2186-nalogi-nalogooblozhenie-aksenov.html — Загл. с экрана (дата обращения: 01.04.2017). 6 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения / А.В. Анищенко. — Москва: Налог-инфо, 2007. 218 с. 7 Бабаева З.Ш. Налоговый учет доходов и расходов, их отражение в учетной политике / З.Ш. Бабаева // Финансовая экономика. — 2014. — № 5. — С. 18—20. 8 Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелова. — Москва: МИИР, 2014. 235 с. 9 Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. — Москва: АБАК, 2012. 202 с. 10 Кондраков Н.П. Учетная политика организаций в целях финансового, управленческого, налогового и бухгалтерского учета / Н.П. Кондраков. —Москва: Элит, 2015.— 190 с. 11 Кунявская Т.В. Учетная политика для налогового и бухгалтерского учета / Т.В. Кунявская, Е.А. Ильина // Управление финансами и развитие денежных и кредитных отношений в современных экономических системах. — 2013. № 1. — С. 189—195. 12 Ларина Л.П. Учетная политика для целей налогообложения / Л.П. Ларина // Бухгалтерский учет. — 2013. № 12. — С. 35—41. 13 Левкина Е.В. Микроэкономика: учебное пособие / Е.В. Левкина. —Москва: Аллель, 2011. 65 с. 14 Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие для вузов / Е.А. Лешина. — Ульяновск: УлГТУ, 2009. — 143 с. 15 Соколинский В.М. Макроэкономическое регулирование: роль государства и корпораций / В.М. Соколинский — Москва: Кнорус, 2013. 16 Сорокин М.В. Учетная политика организации / М.В. Сорокин, И.С. Коваленко // Проблемы внедрения результатов инновационных разработок. — 2015. — № 1. — С. 227—229. 17 Филобокова Л.Ю. Учетная политика малого предприятия как элемент его финансовой политики и экономической стратегии / Л.Ю. Филобокова Л.Ю. // Финансовый менеджмент. — 2013. — № 5. — С. 109—116. 18 Черник Д.Г. Налоги: учебник для студентов вузов / Д.Г. Черник. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 479 с. 19 Шестакова Е.В. Учетная политика по МСФО / Е.В. Шестакова // Управленческий учет. —2013. —№ 10. — С. 90—98. 20 Янков С.С. Сущность налогов [Электронный ресурс] / С.С Янков. — Электрон. дан. — Режим доступа: http://www.statetaxes.ru/staxs-177-1.html — Загл. с экрана (дата обращения: 20.03.2017). ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ на 2016 год.     |
1 2
Похожие:
 | Педагогическое мастерство складывается из множества компонентов, среди которых весьма существенное место занимают культура и техника... |  | Среди долговых обязательств, выступающих в форме облигаций, важное место занимают государственные долговые обязательства, выпускаемые... |
| Среди объектов промышленной собственности центральное место занимают изобретения, так как именно новые технологии играют решающую... | | Актуальность данной темы, раскрывающей суть процесса аттестации, безусловна в современных экономических условиях. В настоящее время... |
| Правозащитная организация «Солдатские матери Санкт-Петербурга» с 1991 года ставит пред собой задачу по защите прав и свобод граждан,... | | Эс в составе Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан со всей очевидностью и на долгие годы вперед предопределило... |
| | Курс «Иностранный язык» занимает важное место в лингвистической подготовке будущих работников сферы Юриспруденции | |
| Институтом; при равенстве по предшествующим критериям более высокое место в списке занимают поступающие, имеющие преимущественное... | | При этом грамматические навыки и умения, занимают ведущее место в процессе ее формирования. Бесспорно, коммуникация возможна лишь... |