Проведение контрольных мероприятий
Скачать 0.75 Mb.
|
Форма акта по результатам контрольного мероприятия приведена в приложении № 8.К акту прилагается перечень законов и иных нормативных правовых актов, выполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия. Примерная форма перечня приведена в приложении № 9.3.8.4. Основой для написания акта является рабочая документация, составленная в ходе проверки. Не допускается включение в акт различного рода предположений и фактов, не подтвержденных документами, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. В акте не должны даваться морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц проверяемого объекта, квалифицироваться их поступки, намерения и цели. 3.8.5. Анализ выявленных нарушений и ущерба государству в суммарном исчислении по годам следует производить в сопоставлении с объемами средств, использованных за эти годы по субъектам ведомственной структуры расходов с указанием кодов классификации. В случаях выборочных проверок в расчет для анализа принимается сумма средств, операции с которыми проверены. Кроме этого следует применять и другие относительные показатели роста или снижения сумм, выявленных нарушений и ущерба государству. 3.8.6. Акт составляют и подписывают инспекторы, проводившие проверку на данном объекте. В случае несогласия инспектора с отраженными в акте фактами он вправе при подписании акта указать на наличие своего особого мнения. Особое мнение в письменном виде инспектор подает в двухдневный срок руководителю контрольного мероприятия, который докладывает об этом Председателю (заместителю) Государственной счетной палаты. 3.8.7. При сквозной проверке по прибытию на головной проверяемый объект инспектор представляет руководителю контрольного мероприятия акт проверки объекта. Руководитель контрольного мероприятия совместно с инспекторами после анализа результатов проверки всех предусмотренных программой объектов при необходимости составляет акт контрольного мероприятия в целом. 3.8.8. В акте фиксируются ответы на все вопросы программы. При этом, если по всем вопросам программы не выявлено нарушений, то делается запись: «Все вопросы программы проверены. Нарушений не выявлено». Если нарушений и замечаний не выявлено по некоторым вопросам программы, в акте делается запись: «Вопросы программы (перечислить) проверены, нарушений и недостатков не выявлено». 3.8.9. В случае выявления нарушений в качестве приложения к акту составляется Справка о нарушениях, выявленных в ходе контрольного мероприятия. Форма Справки приведена в приложении № 10. 3.8.10. Акты по результатам проверок на отдельных объектах и контрольного мероприятия в целом представляются для ознакомления ответственным должностным лицам и (или) руководителям проверяемых объектов. Ознакомление с актом производится в срок не более суток; в случаях большого объема и особой сложности – в срок до 3 суток. Ознакомление с актом производится под расписку. 3.8.11. В случае несогласия должностных лиц с фактами, изложенными в акте, им предлагается завизировать акт с указанием на наличие возражений (объяснений). Возражения излагаются в письменном виде сразу и прилагаются к акту либо направляются в адрес Государственной счетной палаты в течение пяти рабочих дней после представления акта для ознакомления. Письменные возражения должностных лиц проверяемых объектов являются неотъемлемыми приложениями к акту. В случае несогласия должностных лиц подписать акт даже с указанием на наличие возражений (объяснений) инспектор должен сделать в акте специальную запись об отказе должностного лица ознакомиться с актом либо подписать акт. При этом обязательно указываются дата, время, обстоятельства и свидетели обращения к должностному лицу по указанному вопросу, а также дата, время и обстоятельства получения отказа, либо времени, в течение которого не был получен ответ должностного лица. 3.8.12 Акты по результатам проведенного контрольного мероприятия регистрируются в Государственной счетной палате в установленном порядке в трехдневный срок после его завершения. 4. Ответственность инспекторов Государственной счетной палаты Республики Марий Эл при проведении контрольных мероприятий 4.1. Инспекторы Государственной счетной палаты несут ответственность за достоверность результатов проводимых ими контрольных мероприятий, соответствие этих результатов полученным в ходе контрольного мероприятия документам, за неисполнение или ненадлежащее исполнение заданий и поручений, установленных им в программе контрольного мероприятия, требований Регламента Государственной счетной палаты и стандартов финансового контроля, а также за разглашение государственной и иной охраняемой законом тайны. Каждый инспектор обязан в соответствии со сроками, указанными в программе проведения контрольного мероприятия, представить руководителю контрольного мероприятия материалы проверки по порученным ему вопросам для включения их в акт, после завершения контрольного мероприятия на объекте контроля в установленные руководителем контрольного мероприятия сроки - материалы для включения в отчет о результатах контрольного мероприятия. 4.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения инспектором в ходе проведения контрольного мероприятия возложенных на него должностных обязанностей проводится служебная проверка и применяется дисциплинарное взыскание. Приложение № 1 (пункт 1.1 Стандарта) Методические основы проведения контрольных мероприятий 1. Содержание методики проведения контрольного мероприятия 1.1. Методика проведения контрольного мероприятия – это совокупность методов, приемов проверки включенных в программу контрольного мероприятия вопросов, выполнения установленных требований и проведения исследований. Метод (способ) в контроле – это совокупность действий, направленных на изучение и исследование документов и хозяйственных операций. Прием в контроле – это отдельное контрольное действие. Методика проведения контрольного мероприятия охватывает: методы и способы сбора и анализа доказательств, анализ информации бухгалтерского учета, оценку системы внутреннего контроля, изучение принципов менеджмента и финансового руководства, статистическое моделирование, проектные оценки и анализ данных, другие традиционные способы проведения контроля. Если контрольная работа предполагает применение специальных методов, то в группу инспекторов следует включить соответствующих экспертов (специалистов). 1.2. Цели контрольного мероприятия, его масштаб, предмет и методика проведения тесно связаны и не определяются изолированно. Методика проведения контрольного мероприятия должна позволить при эффективной системе контроля финансовой и хозяйственной деятельности ограничить объем контрольных процедур и сократить время на их проведение. 2. Методы и приемы финансового контроля 2.1. Фактические методы (способы) контроля подразделяются на приемы. Основными являются следующие приемы документального контроля. Экономический анализ финансовой и хозяйственной деятельности проверяемого объекта начинается до начала контрольного мероприятия. Предварительный экономический анализ позволяет инспекторам целенаправленно составить план контрольного мероприятия и проводить проверки, предварительно определив необходимые методы контроля и приемы проверок. В ходе контрольного мероприятия проводится более углубленный экономический анализ. При этом данные экономического анализа подкрепляются текущим анализом, состоящим в сопоставлении бухгалтерских и статистических данных, изучении фактов и другой информации для оценки деятельности предприятия, учреждения, организации, результатами проверок первичных документов, регистров бухгалтерского учета и другой экономической информацией. Технико-экономические расчеты проводятся в ходе контрольного мероприятия для определения правильности расчета действующих и прогнозируемых показателей и нормативов, сметных ассигнований по отдельным статьям расходов бюджетных организаций и др. Нормативная проверка проводится для выявления отклонений фактических затрат от нормативных показателей. Нормативной проверкой устанавливаются факты нарушений в финансовой и хозяйственной деятельности. В комплексе с технико-экономическими расчетами этот прием позволяет установить случаи совершенных хищений и перерасходов за счет завышения бюджетных ассигнований по отдельным статьям сметы расходов. Формальная (техническая) проверка документов имеет своей целью выявление дефектов в оформлении документов, установление правильности заполнения реквизитов и наличия несанкционированных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнение подлинности подписей должностных лиц, соответствие документа действующей типовой форме и т.д. Формальной проверкой устанавливается наличие некачественно составленной документации. В такой документации выявляются фиктивные операции, документы. Логическая проверка или проверка по существу позволяет определить объективную возможность и целесообразность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Эта процедура состоит из анализа и хронологического сравнения пропорций и расхождений в бухгалтерских документах в целях определения несоответствий, которые указывают на необходимость и вид дальнейших контрольных процедур. Качество логической проверки предопределяется квалификацией проверяющего лица, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи различных финансовых и хозяйственных операций. Счетно-аналитическая проверка представляет собой эффективный метод финансового контроля и включает в себя элементы формальной (технической) и логической проверки. Главной задачей такой проверки является выявление правильности и полноты отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы с целью доначисления налогов, предотвращения незаконного уклонения от налогов. В этом случае проверка проводится в три этапа: проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налоговую базу, различных форм отчетности; сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов. Арифметическая проверка применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления признаков хищений, завуалированных арифметическими действиями. В ходе проверки устанавливается, какие неправильные арифметические подсчеты являются случайными, а какие – умышленными. В результате комплексного применения формальной, логической и арифметической проверок представляется возможным установить и собрать документы, имеющие искажения и недостатки в составлении. Эти документы по существу отраженных в них операций подразделяются на документы: содержащие случайные ошибки; отражающие неправомерные операции; подложные (фиктивные). К документам, содержащим случайные ошибки, относятся документы, в которых случайно, неумышленно искажены отдельные характеристики реквизитов (номер расчетного счета, название организации, адрес и др.). К документам, отражающим неправомерные операции, относятся документы, содержащие в себе несоответствие сущности операции действующему законодательству, нормативным актам, положениям, инструкциям. К подложным (фиктивным) документам относятся документы, в которых умышленно искажаются реквизиты или содержание хозяйственных операций. Встречная проверка - способ, прием проверки, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операции и находящихся в различных организациях или в разных подразделениях одной организации. Этот прием является одним из лучших для установления достоверности сумм, указанных в выписках из лицевых счетов банков. В результате сопоставления банковских выписок из лицевых счетов с приложенными к ним платежными документами, хранящимися в проверяемой организации, с подлинниками лицевых счетов и первых экземпляров платежных документов устанавливаются хищения бюджетных средств или другие злоупотребления. Прием взаимного контроля применяется для сопоставления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции. При этом возможно: сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение; сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами. В результате анализа ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств устанавливаются отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Проверка правильности корреспонденции счетов применяется в целях установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи синтетических счетов бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на сокрытие хищений денежных средств и материальных ценностей, при безукоризненном составлении первичных документов. Наиболее распространенными видами искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить этим приемом проверки, являются следующие: несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета; подложные записи по корреспондирующим дебетируемым и кредитуемым счетам; неоговоренные исправления корреспонденции счетов; уничтожение записей в бухгалтерских регистрах и другое. Проверка регистров бухгалтерского учета при сопоставлении с данными первичных документов позволяет установить наличие в них подложных записей, сделанных с целью сокрытия нарушений. Применение этого приема проверки дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Путем проверки регистров бухгалтерского учета можно установить следующие противоречия: наличие записей в регистрах бухгалтерского учета, полностью или частично не подтверждаемых документами; несоответствие записей во взаимосвязанных регистрах: открытие и ведение регистров бухгалтерского учета, не предусмотренных типовой формой; несоответствие аналитического учета записям в регистрах бухгалтерского учета; необоснованные или неоговоренные исправления в регистрах бухгалтерского учета. К исследованию не бухгалтерских документов относится анализ переписки, внутренних документов проверяемой организации, протоколов совещаний и другое. Этот анализ позволяет установить наличие «узких мест» в деятельности проверяемого объекта, целенаправленно проводить проверку и исследование документов. Исследование и проверка объяснительных записок (объяснений) сотрудников проверяемого объекта позволяют глубже проанализировать действия должностных и материально ответственных лиц, установить обстоятельства, способствующие злоупотреблениям. Сопоставлением анализируются взаимосвязи хозяйственных операций с их документальным оформлением. Метод контрольных измерений используется при проведении контрольных мероприятий для определения численного значения отдельных величин, отраженных в документах и характеризующих хозяйственные операции. При помощи метода измерений выявляются недостатки в учете, определяется размер хищений и т.д. 2.2. В ходе контрольного мероприятия используются натуральные, трудовые и стоимостные измерители (показатели). Натуральные измерители применяются для проверки правильности отражения в учете материальных средств и хозяйственных операций в их натуральных единицах измерения. Натуральные измерители применяются при проверке и анализе показателей, характеризующих состояние, движение и использование материальных ценностей. Трудовой измеритель используется для исследования количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (днях, часах и т.д.). Стоимостный измеритель является обобщающим измерителем и применяется для проверки и исследования процессов производства и распределения продукции и услуг, хозяйственных связей, расчетных и кредитных взаимоотношений и других случаях. 2.3. Самый распространенный из приемов фактического контроля – инвентаризация, которую можно классифицировать по следующим признакам: по характеру или периодичности – на плановую и внеплановую; по полноте охвата средств и операций – на полную и частичную. Полная и частичная инвентаризация производится при документальной ревизии финансовой и хозяйственной деятельности проверяемого объекта. Проверка хозяйственных операций в вещественной форме имеет своей целью удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, в достоверности составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, в наличии товарно-материальных ценностей и др. Экспертная оценка документов или хозяйственных операций различными специалистами производится по поручению инспектора. При этом правильная формулировка вопросов эксперту является важнейшим условием, определяющим качество экспертизы. По результатам экспертизы составляется обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные инспектором. Контрольный обмер выполненных строительных, монтажных и ремонтных работ производится инспектором в присутствии представителей заказчика и подрядной организации. Контрольные обмеры производятся непосредственно на объекте. Проверяется выполнение объемов и стоимость работ, оплаченных или предъявленных в банк для оплаты. Форма акта контрольного обмера и форма ведомости перерасчета стоимости работ к акту контрольного обмера приведены в приложениях №№ 11 и 12. Контрольными обмерами устанавливается: соответствие строящегося объекта его характеристике и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации и в титульном списке; полнота завершения строительных работ, принятых по актам приемки в соответствии с проектно-сметной документацией; соответствие объема, характера, стоимости работ, принятых актом приемки, данным, указанным в рабочих чертежах, в журналах учета выполненных работ, а также в актах инвентаризации незавершенного строительства. В целях контроля за правильностью отражения подрядными организациями и заказчиками в отчетности объемов незавершенного строительства и затрат по монтажу оборудования контрольные обмеры проводятся на незаконченных строительных объектах (или этапах), акты и счета по которым предъявлены к оплате. Такие обмеры проводятся в порядке, установленном для объектов, расчеты по которым производятся по единичным расценкам и ценникам на монтаж оборудования. При подготовке к контрольному обмеру делается расшифровка объемов незавершенного производства строительно-монтажных работ по объектам и этапам, расшифровка сдаваемых по плану в текущем периоде объектов и этапов работ, анализируются сводные сметы (сводные сметно-финансовые расчеты) строек, а также титульные списки, генеральные и годовые подрядные договоры, бухгалтерская и статистическая отчетность. В качестве вспомогательных материалов при производстве контрольных обмеров строительно-монтажных работ используются следующие документы: данные бухгалтерского учета о списании на производство строительных материалов, конструкций, деталей и оборудования; наряды, выписанные рабочим; паспорта переданного в монтаж оборудования; акты рабочих (административно-хозяйственных) комиссий по приемке в эксплуатацию отдельных зданий и сооружений. Тщательному анализу подвергаются перечни работ по недоделкам объектов, принятых в эксплуатацию приемочными комиссиями. В тех случаях, когда по решению приемочной комиссии объекты приняты в эксплуатацию с недоделками и их стоимость предъявлена или оплачена банком, объем незаконченных строительно-монтажных работ отражается в акте проверки как завышение стоимости работ. Результаты контрольного обмера заносятся в ведомость перерасчета стоимости работ к акту контрольного обмера, предварительно подготовленную на основании документов по расчетам с заказчиками. Обследование на месте проверяемых операций производится при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; организации производства и технологических процессов. Этот прием в практике используется при проверках отдельных подразделений объекта, находящихся на значительном расстоянии друг от друга. Проверка исполнения принятых решений применяется в практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины. Этот прием проверки используется, когда проверяемым объектом не выполнялись предложения представления Государственной счетной палаты по предыдущему контрольному мероприятию. Прием абстрагирования заключается в мысленном отвлечении от признаков рассматриваемого документа или совершенной хозяйственной операции с одновременным выделением одного или нескольких наиболее важных признаков проверяемого объекта. В этом приеме инспектор отделяет существенное от несущественного, выделяет интересующие его факты, которые исследуются затем более глубоко. Приложение № 2 (пункт 3.2.3 Стандарта) Оформляется на бланке Государственной счетной палаты Республики Марий Эл |
Похожие:
 | Подготовка, проведение контрольных мероприятий и оформление результатов контрольных мероприятий |  | Руководитель Управления 25 июня провела пресс-конференцию для журналистов по итогам проведения контрольных мероприятий в 2012 году.... |
| Звенигород при выявлении в ходе контрольных и экспертно-аналитических мероприятий признаков административных правонарушений | | Рабочая программа производственной практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта по специальности... |
| «Предоставление услуг культурно-досугового характера (организация и проведение мероприятий, кружков, художественных студий, клубов... | | Защита субъектов предпринимательской деятельности при проведении контрольных мероприятий |
| Спо на проведение культурно-массовых, спортивных мероприятий, на оказание материальной помощи членам профсоюза, на хозрасходы по... | | Егэ, с 27 мая по 10 июня 2013 года, была проверена работа 24 пунктов проведения единого государственного экзамена в 19 муниципальных... |
| Проверка, анализ и оценка целесообразности и обоснованности расходов на закупки 7 | | Ведение регионального сегмента Федерального регистра медицинских и фармацевтических работников |