Дипломная работа На тему
Скачать 0.74 Mb.
|
2.3. Налог на доходы корпораций (corporate income tax) «Вслед за долларами, упавшими на тебя с неба, из преисподней вылезает налоговый инспектор» «Закон Рюэйна» Теперь перейдем от рассмотрения налога на потребление к еще одному не менее важному элементу налоговой системы Японии, а именно налогу на доходы корпораций. Этот тип налога принадлежит к категории, проходящей по счету 1000 – Налоги на доходы и прибыль (Taxes on income, profits and capital gains). До периода стагнации средняя доля налоговых поступлений от данного налога составляла 22,5%1 (см. Приложение 11), однако после 1991 года, наметился стремительный тренд к снижению. Минимальное значение пришлось на кризисный 2009-ый год (9,6%), а на 2010-ый составляет только 11,6% от общих налоговых поступлений1. В абсолютном выражении за 2010-ый год налоговые сборы по налогу на доходы корпораций составили 15,3 триллиона йен и находятся на стремительном нисходящем тренде (см. Приложение 12). По сравнению с 1991 годом показатель упал почти на 46%2. И хотя, по мнению большинства экспертов, данный налог не нуждается в кардинальном реформировании, очевидно, что существует объективная необходимость некоторой корректировки и адаптации налога к современным реалиям мировой экономики. Чтобы выделить, какие аспекты больше всего требуют корректировки, сравним структуру налоговых поступлений Японии с наиболее близкими к ней по экономическому развитию странами Европы, а также некоторыми другими развитыми странами (см. Приложение 13). Из представленного графика (см. Приложение 13) видно, что по структуре налоговых поступлений самую близкую позицию Япония занимает по отношению к США. Данный факт также позволяет нам говорить о схожести проблем в этих двух странах. Из проблем на поверхности, конечно же, лежат дефицит бюджета и растущий государственный долг. Если подробнее рассматривать структурные аспекты, то, прежде всего, бросается в глаза сравнительно невысокая доля потребительского налога – налоговые поступления по данному виду налога почти на 50% ниже3, чем в странах Европы. Однако вопрос об увеличении и диверсификации ставок, а также других сопутствующих мерах применительно к этому налогу уже рассматривался более подробно в предыдущей главе. В данной главе, как уже анонсировалось, мы уделим больше внимание другому налогу, а именно налогу на доходы корпораций. Как показывает диаграмма, относительный объем налоговых поступлений по данному источнику, в отличие от потребительского налога, находится на примерно одном уровне со средним значением по странам G7 – примерно 4-5% от ВВП страны. Отдельное внимание в данном контексте также следует уделить механизму расчёта ставки налогообложения. Налог на доходы корпораций принадлежит к той категории налогов, которые взимаются как на федеральном, так и на местном уровне. На федеральном уровне существует единая общегосударственная ставка в размере 30%. А вот на местном уровне ставки могут существенно варьироваться. Во-первых, в каждой из префектур существует прогрессивная шкала так называемого налога на предпринимательство (с максимальной ставкой в 9,6%), подлежащего выплате в местный бюджет. Во-вторых, в дополнение к перечисленному, на уровне префектуры либо муниципалитета взимается специфический «налог на проживание» (inhabitants tax), ставки по которому составляют в среднем для префектур – 5%, а для муниципалитетов – 12,3% 1. В результате, компания, осуществляющая свою деятельность в Японии, должна отчислять в бюджет страны никак не менее 40% собственных доходов. Конкретное же значение может быть на существенно выше, т.к. сильно варьируется в зависимости от префектуры и муниципального образования (так например, размер налога на проживание может достигать значения вплоть до 6% для префектур и 14,7% на муниципальном уровне)2. В целом, ставка налогообложения для компании должна рассчитываться следующим образом: tc * (1-te) * (1+tip+tim) + te * (1-te), где
Разумеется, существует ряд льготных условий. Однако они предоставляются только для компаний, капитализация которых не превышает 100 миллионов йен, а доход 8 миллионов йен. Для таких компаний действует пониженная ставка федерального налога – 22%, также есть небольшие льготы на муниципальном и префектурном уровнях. Однако такие меры нельзя всерьез причислить к стимулированию малого бизнеса, поскольку такие параметры относятся скорее к микропредприятиям. Также в весьма ограниченном объеме выдаются льготы на целевой основе. Например, существует возможность получить налоговые вычеты (но только в размере 5%), если у предприятия достаточно велика доля расходов на исследования и разработки (R&D). В дополнение, предприятие имеет шанс получить разрешение использовать при бухгалтерских расчетах повышенную амортизацию («accelerated depreciation schemes»), также добиться налоговых освобождений на нераспределенную прибыль («tax free reserves»). Последняя мера распространяется в основном на семейные фирмы, а также используется при осуществлении целевых проектов. Однако как уже было сказано, данные меры не слишком популярны у японского правительства, поэтому стимулирование малого и среднего бизнеса (которое должно являться одной из ключевых задач экономической политики Японии) через налоговые механизмы не носит эффективного характера. Вдобавок, несмотря на то, что ставка по налогу на доходы корпораций была снижена еще в конце прошлого века, она по-прежнему остается на самом высоком уровне среди всех стран G7. (см. Приложение 14) Возвращаясь к вопросу об оптимизации налоговой ставки, обратимся к такому индикатору как эффективность налоговых поступлений («revenue productivity»). Он показывает объем налоговых поступлений (как % от ВВП), который приходится на каждый процент налоговой ставки. Соответствующий показатель для Японии будет равен 9,6%1, тогда как по станам G7, аналогичный индикатор не превышает 9%. Из этого мы можем сделать вывод, что доходность налога на прибыль корпораций для бюджета Японии достаточно высока. Однако не стоит забывать и о том, что цель экономической и налоговой политики является двоякой. И каждый раз при принятии решение о налоговой ставке, возникает необходимость искать компромисс между объемом налоговых поступлений в бюджет страны и тем, в какой мере существующая ставка стимулирует бизнес и является приемлемой для деловой активности. В случае Японии, величина налога на доходы корпораций является для бизнеса значительным отрицательным стимулом. И на сегодняшний день в Стране восходящего солнца все более и более актуальным становится вопрос: каким образом следует перераспределить налоговое бремя, чтобы сделать Японию большее привлекательной для ведения бизнеса и в то же время приостановить тенденцию к снижению налоговых поступлений в бюджет страны. В поисках выхода из данной проблем, большинство исследователей заходят в тупик. Однако же Томас Дальсгард (Thomas Dalsgaard), склоняются к мысли, что наиболее эффективным решением в данной ситуации было бы сместить налоговое бремя в сферу налога на предпринимательство, ставка по которому как уже было замечено находится на сравнительно низком уровне1. На примере Японии в контексте налога на доходы корпораций также весьма выигрышно смотрится распределение налоговых поступлений в Российской Федерации. По сравнению с Японией, где ставка налога зашкаливает за 40%, в России налог на доходы организаций составляет только 20%. Особенно стоит отметить, что из этих 20% только 2% зачисляются в федеральный бюджет, оставшиеся 18% перенаправляются в местный с целью удовлетворения институциональных и социальных потребностей. Несмотря на то, что в России по прежнему присутствует достаточно много препятствий для ведения бизнеса, в частности бюрократизация и высокая степень коррупции, в плане налоговых отчислений, территория РФ по сравнению с Японией представляется на порядок привлекательнее. 2.4. Транспортные налоги. «Гражданин должен платить налоги с тем же чувством, с каким влюбленный дарит своей возлюбленной подарки» Новалис, французский поэт-романист. В данном параграфе мы перейдем к более насущной проблеме, с которой сталкиваются в равной степени как физические, так и юридические лица. Если посмотреть более глобально, в Японии транспорт, а именно его стоимость, является достаточно актуальным вопросом. И если в небольших городах проблема решается путем использования велосипедов, от чего выигрывают и экология и здоровье местных жителей, то в городах с населением более 2-х миллионов, таких как Осака, Нагоя, не говоря уже о Токио, ограничиться передвижениями на велосипедах не представляется возможным. Остается вынужденно пользоваться дорогим общественным транспортом1 либо задуматься о приобретении собственного автомобиля. Как только дело доходит до покупки автомобиля, на голову незадачливого японца сваливается масса дополнительно возникающих затрат. Во-первых, это уже упомянутый потребительский налог в размере 5%, сопутствующий каждой сделке. Помимо него, появляются такие расходы как налог на приобретение непосредственно автотранспортного средства (выплачивается в бюджет префектуры), налог на владение автомашиной, налог на ее вес и, конечно, налог на бензин, косвенно ложащийся на плечи автовладельца. Все это (за исключением уже рассмотренного потребительского налога) приносит в бюджет порядка 8,3% налоговых поступлений, что составляет весьма немалую сумму. Несмотря на свою комплексность, система транспортных налогов достаточно прозрачна. В частности, начисление налога происходит на основании рабочего объема двигателя, достаточно объективно отражающего характеристики транспортного средства – величину, габариты, экологичность и т.д. При этом, если объем выплат, производимый автовладельцем, и может вызвать недовольство, то принцип работы данной системы претензий вызвать не может. Для сравнения рассмотрим аналогичную ситуацию в России. Вопрос ставок находится в ведении регионов, однако система начисления в корне отличается от японской. В РФ налог рассчитывается исходя из мощности машины. Подобная схема весьма неоднозначно работает в отношении иномарок, особенно японских, показатели которых могут существенно варьироваться даже в рамках одной модели. При этом разброс в показателях мощности может достигать десятков лошадиных сил, которые обращаются для автовладельцев в сотни и тысячи рублей налоговых переплат. Данная система также сопровождается частыми ошибками в документации на транспортные средства. Так, например, в Приморском крае были зафиксированы случаи, когда в ПТС на Honda Civic, имеющей двигатель D158 указывалась мощность 130 лошадиных сил, вместо реальных 98 лошадиных сил, т.к. модификация и комплектация у транспортных средств отличалась1. 3. Налоговая политика и прямые иностранные инвестиции «Нет ничего надежнее вечных двигателей и налогов – они заводятся с полуоборота» Геннадий Москвин На текущий момент мы рассмотрели самые проблемные налоги существующие внутри налоговой системы Японии. Теперь самое время обратиться во внешнюю область и проанализировать состояние налоговой системы страны в свете ее взаимоотношений с внешним миром. Начнем с того, что за последние полвека, многие азиатские страны продемонстрировали ускорение темпов экономического развития, чем привлекли к себе пристальное внимание потенциальных инвесторов. Прямые иностранные инвестиции, о которых пойдет речь далее, стабильно увеличивались в своем объеме, хотя источники и распределение ПИИ между странами Азии со временем варьировались (поступление ПИИ в Японию – см. Приложение 15) Не секрет, что прямые иностранные инвестиции исторически сыграли для Азии значительную роль в экономическом развитии. Потому неудивительно, что между азиатскими странами по сегодняшний день существует своеобразная конкуренция за привлечении ПИИ. Потенциальные инвесторы, оценивая перспективность и эффективность своих вложений, не в последнюю очередь рассматривают, с каким объемом прибыли придется расстаться в пользу государства в будущем. Таким образом, одну из ключевых ролей в привлечении и удержании инвесторов играет налоговая политика принимающего государства. Налоговая политика, в этом случае, содержит в себе два важных элемента. Первый – это налоговое законодательство, существующее внутри страны. И второй – это международные соглашения, заключаемые либо на двухсторонней либо на многосторонней основе. К тому же в данном контексте особенно важным является следующий ряд аспектов. Во-первых, следует помнить, что ПИИ облагаются налогом дважды: как в принимающей стране, так и в стране происхождения. Таким образом, должна учитываться также политика страны, с которой ведутся деловые контакты. Во-вторых, Япония, представляющая для нас в данной работе ключевой интерес, все чаще и чаще является источником ПИИ. Эта тенденция основывается как на процессе, носящем в японской терминологии название «кудока» (перенос производства за рубеж), так и на стремлении японских компаний открывать больше зарубежных филиалов (в качестве яркого примера можно привести дилерские центры японских автомобильных компаний). Поэтому, выбор эффективной налоговой ставки должен осуществляться с учетом того, что выплаты налогов осуществляются как временными резидентами (компании, осуществляющие ПИИ), так и постоянными (японские фирмы) Осуществление налоговой политики Японии (и не только ее) осложняется еще рядом факторов. В частности, прямые и портфельные инвестиции недостаточно специфицированы и порог, после которого инвестиции причисляются к прямым (10%) достаточно условен. Помимо этого статистическая оценка результатов налоговой политики также может не давать объективного представления, т.к. статистика фиксирует, прежде всего, объемы финансовых потоков, а не качество прямых инвестиций (произошла ли просто смена собственника компании либо были открыты новые предприятия, которые увеличили производство и создали новые рабочие места). Органы, взимающие налоги и разрабатывающие налоговую политику не имеют достаточной информации о том, каким образом распределяется владение каждой конкретной компанией («ownership structure»). В результате, на сегодняшний день существующий механизм единых ставок не учитывает дифференциацию типов ПИИ. Естественно, что в таких условиях выбор ставок налогообложения представляется весьма непростой задачей и их эффективность весьма сомнительна. В подобной ситуации решение может быть найдено, путем спецификации качественных характеристик прямых иностранных инвестиций и введении дифференцированной схемы налогообложения. Однако у данной политики есть как плюсы, так и минусы. В частности, она может оказаться более затратной в плане времени и трудовых усилий (и следовательно, более дорогостоящей). Также трудно будет избежать определенной доли бюрократической волокиты. Например, чтобы более детально специфицировать характер ПИИ, и грамотно разработать налоговую политику, необходимы процедуры, включающие в частности получение письменного разрешения от Совета по инвестициям (Board of Investment – BOI). Теперь от проблем внутреннего налогового законодательства следует перейти ко второй компоненте – международным соглашениям. Юридически, международные соглашения в Японии, как и в большинстве стран мира, обладают большей силой нежели внутреннее законодательство. Таким образом, важность данной компоненты представляется самоочевидной. На текущей момент у Японии заключены соглашения с 55 странами. Важнейшими и наиболее выгодными из данных соглашений являются договора с Китаем (подписание состоялось в 1883 году), Индией (1989 г.), Кореей (1970 г., 1998 г.), Индонезией (1982 г.), Вьетнамом (1995 г.), Таиландом (1963 г., 1990 г.), Филиппинами (1980 г.) и Сингапуром (1961 г., 1971 г., 1994 г.). Как правило, соглашения подписываются по нескольким аспектам. В частности, чаще всего предметом регулирования становятся налоги, взимаемые с дивидендов – денежных выплат, осуществляемых с полученной прибыли и проходящих между материнской компанией и филиалами или независимыми подразделениями, в которых материнская кампания имеет долю акций. В подавляющем большинстве случаев, ставка взимаемого налога превышает 25% (!)1. Однако благодаря ряду соглашений, Япония смогла прийти к значительному уменьшению данной цифры. Самые примечательные результаты (см. Приложение 16), наблюдаются по договорам со странами, перечисленными выше. И ставки взимаемого налога выглядят следующим образом.
Стоит обратить внимание, что на текущий момент Япония чаще выступает в роли страны-донора ПИИ, нежели принимает прямые инвестиции на своей территории. Это говорит о том, что Страна Восходящего солнца является наиболее заинтересованной стороной в процессе дальнейшего снижения налоговых ставок со стороны стран-партнеров и расширения сферы, подлежащей регулированию. Для разъяснения рассмотрим случай отсутствия каких-либо преференциальных соглашений между странами. Если Япония является страной-донором ПИИ, со временем от филиалов в материнскую компанию начинают поступать денежные средства в форме дивидендов. Однако так как в стране размещения налоговая ставка на дивиденды превышает 25%, соответственно в стране размещения филиала остается больше четверти денежных средств, которые могли бы быть направлены в Японию. Соответственно, чем больше развиваются внешнеэкономические связи, чем больше растут компании, тем значительнее в абсолютном выражении выглядят «недополученные» финансовые активы. Подобная логика является лучшей мотивацией для Японии не останавливаться на достигнутом. Уже сегодня ведутся переговоры с Индией о дальнейшем снижении налоговых ставок – до 10%. Чтобы подкрепить мысль о заинтересованности Японии в прямых иностранных инвестициях следует напомнить о том, что в стране существует недостаток спроса на внутреннем рынке на производимую продукцию. Напомним, что после знаменитых лет «японского экономического чуда» именно недостаточный рост спроса на внутреннем рынке стал одной из причин торможения экономического роста страны. Поэтому можно сказать, что сегодня зарубежные рынки имеют для Японии первостепенную важность. А прямые иностранные инвестиции при поставках продукции на внешние рынки являются самым лучшим способом оптимизации транспортных издержек. Поэтому помимо заключения международных соглашений, в Японии используются также так называемые FTC-кредиты (foreign tax credit), выделяемые правительством страны частным компаниям для уплаты иностранных налогов. Подобные кредиты требуются компаниям, чтобы войти на иностранные рынки, а также чтобы снивелировать эффект двойного налогообложения (в принимающей стране и в стране-доноре). Разумеется, существуют определенные ограничения на объем данных кредитов, в частности, они не должны превышать подлежащие выплате налоги на доходы корпораций, установленные принимающей страной. Однако даже с учетом ограничений, выделение дополнительных денежных средств в помощь компаниям для уплаты иностранных налогов ложится достаточно существенной нагрузкой на бюджет Японии. В результате, наиболее оптимальным и наименее затратным вариантом для улучшения ситуации с прямыми иностранными инвестициями по-прежнему является расширение и развитие системы международных соглашений с целью создания максимально выгодных условий для Японских фирм, действующих на зарубежных рынках. В частности, весьма перспективным шагом было бы заключение международного соглашения с Российской федерацией, которое на сегодняшний день отсутствует. В текущий момент Япония занимает 9-ое место1 (см. Приложение 17) среди основных стран-инвесторов в российскую экономику и продолжает укреплять свои позиции на российском рынке (см. Приложение 18). В частности только за период с 2008 по 2009 год общий объем поступивших в экономику РФ японских ПИИ вырос почти в 3,35 раза и составил более 268,67 млн. долларов США2. В 2010 году показатель также сохранил рост и достиг отметки в 283,8 млн. долл США. Если говорить о структуре Японских ПИИ, то распределение японских инвестиций может быть представлено следующим образом (см. Приложение 19): 54% всего объема пришлось на оптовую и розничную торговлю; 14,2% - на производство автотранспорта; 7,9% было направлено на переработку древесины; 3,8% пришлось на транспорт и связь, и, наконец, в сферу услуг было направлено – 3,6%.3 Если же приводить более конкретные примеры японского инвестирования в российскую экономику, то не лишним будет упомянуть, что в данный момент в России японскими промышленными корпорациями реализуется ряд крупных проектов. В частности, в декабре 2007 года началось производство автомобилей на заводе «Тойота» в Санкт-Петербурге. 21 июля 2008 года состоялась закладка завода по сборке автодорожной техники и подъемников компании «Комацу» в Ярославле (общий объем инвестиций составил около 80 млн. долл. США). 2 июня 2009 года состоялась церемония открытия автозавода компании «Ниссан». Что касается компании «Хитачи», то она на данный момент прорабатывает возможность создания предприятия по производству строительной техники в г. Находка. Запуск новых автозаводов также способствовал созданию в России предприятий японских производителей автокомпонентов: «Бриджстоун» и «Йокохама Раббер» (автопокрышки и шины), «Кирадо» (радиаторы), «Асахи Гласс» (автомобильные стекла), «Тоёта Босёку» (сидения и обшивка салона), «Дэнсо» (электрика), «Дайдо» (подшипники), «Сакура Когё» (тормозные и топливные системы), и др. Интерес к российскому рынку также демонстрировали и другие японские производители, ориентирующиеся на создание высокотехнологичных производств («Мацусита Дэнки» - выпуск телевизоров на жидких кристаллах; «Ясукава» и «Фанук» - станкостроение и роботостроение). «Ямадзаки Мадзак» и «Мори Сэйки» также объявили о своих планах по созданию в России предприятий по продаже и обслуживанию станков. В сфере ИКТ также заметно укрепление взаимодействия между двумя государствами. В качестве примера можно привести осуществление компаниями «Транстелеком» и «Эн Ти Ти» работ по совместной прокладке оптоволоконного кабеля между Сахалином и Хоккайдо, что позволит передавать в высокоскоростном режиме цифровые данные из Японии в Россию и Европу. Альтернативный проект был также осуществлен японской корпорацией «Кей Ди Ди Ай» и российским ОАО «Ростелеком». Подводя итог, мы можем обоснованно сказать, что Российский рынок является, безусловно, привлекательным для Японского бизнеса, что требует всесторонней поддержки со стороны правительства. Основой же поддержки, не в последнюю очередь должно являться международное соглашение, которое уменьшит для бизнеса налоговые барьеры и позволит всесторонне укрепить межстрановое сотрудничество. |
Похожие:
 | Дипломная работа Антона Кондратова на тему Интернет-коммуникации в деятельности |  | Выпускная квалификационная работа (дипломная работа) представляет собой законченную разработку, в которой решается актуальная для... |
| Криминалистические особенности работы с доказательствами по гражданским делам | | Охватывает все стадии бухгалтерского учета |
| Организационно экономическая характеристика предприятия ООО «инвенто» | | Особенности эмоциональной идентификации и индивидуального социального поведения у детей дошкольного возраста, воспитывающихся в условиях... |
| Дипломная работа является выпускной квалификационной работой (вкр) студента, которая показывает уровень его общетеоретической и профессиональной... | | Основные направления развития имущественного страхования в Российской Федерации |
| Значение, состав, закономерности и основные направления развития товарооборота | | Выполнение выпускной квалификационной (дипломной) работы (далее по тексту – дипломная работа) является завершающим этапом обучения... |