Правительство Российской Федерации
Государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
«Национальный исследовательский университет -
Высшая школа экономики»
Факультет мировой экономики и мировой политики
Кафедра мировой экономики
Дипломная работа
На тему: «Современные особенности функционирования налоговой системы Японии».
Студентка группы № 461
Сидоркина Анастасия Александровна
Научный руководитель
Кудров Валентин Михайлович
профессор кафедры мировой экономики
Москва, 2013
Содержание
Введение …………………………………………………………………………………………………… 3
1. Общие аспекты налогообложения и структура налоговых
поступлений ………………………………………………………………………………………………. 7
2. Анализ отдельных видов налогов и сопутствующих
проблем ……………………………………………………………………………………………..……. 14
2.1. Подоходный налог (income tax) ………………………………………..… 14
2.2. Налог на потребление (consumption tax)……………………….……. 23
2.3. Налог на доходы корпораций (corporate
income tax)………………………………………….………..... 34
2.4. Транспортные налоги……………………………………………………………. 39
3. Налоговая политика и прямые иностранные инвестиции…………….…..… 41
Заключение …………………………………………………………………………………………...…. 49
Список использованной литературы ………………………………………………………... 52
Приложения …………………………………………………………………………………………..… 54
Введение
«Дорога цивилизации вымощена квитанциями об уплате налогов»
Неизвестный автор
На сегодняшний день Страна восходящего солнца сталкивается с огромным количеством разнообразных проблем, требующих самого пристального внимания и незамедлительных действий со стороны японского правительства. Одной из наиболее важных является проблема бюджетного дефицита и растущего госдолга, который по данным ОЭСР составил на 2011 год 219.1 % от ВВП. Более того, согласно прогнозам ОЭСР в 2013 году данный показатель вырастет до рекордной отметки в 226,8 % (см. Приложение 1), в очередной раз поставив Японию на первое место среди стран с самым значительным процентом государственного долга.
Разумеется, во многом удручающая ситуация с бюджетным дефицитом за последнее время может быть объяснена трагическими событиями, произошедшими в марте 2011 года.
Бесспорно, крайне затратными для бюджета страны стали восстановление пострадавших от землетрясения и цунами районов, а также решение неожиданно возникшей энергетической проблемы.
Однако значительно выросшие госрасходы, вызванные экологической катастрофой, являются лишь дополнением к общему тренду. Таким образом, если динамика последнего десятилетия не изменится, то по оценкам правительства Японии, к 2020 году Страна восходящего солнца получит основной бюджетный дефицит превышающий 23.2 трлн. йен (в пересчете - 276 млрд. долл. США).
Таким образом, становится самоочевидной важность грамотной и рациональной налоговой политики государства, от которой может зависеть не только восстановление бюджетного баланса страны, но и будущее экономическое положение государства. Тем самым, данный факт подчеркивает актуальность и целесообразность данной исследовательской работы.
Что касается степени разработанности данной темы, то нельзя обойти вниманием таких авторов как Ryoshin Minami («Income Distribution of Japan: Historical Perspective and Its Implications», 2008), Richard Thompson Ainsworth («Virtual Intermediaries: Consumption Tax Problems in Japan, Europe, and the United States», 2009), Thomas Dalagaard («Japan`s Corporate Income Tax –Overview and Challenges», 2008), и конечно, Satoshi Watanabe («FDI and Taxation in Asia», 2006)
Предметом исследования в данной работе является влияние на японскую экономику (в особенности, на бюджет), а также на благосостояние ее агентов различных налогов и их динамики за последнее время. Объектами исследования являются налоговые ставки, поступления в бюджет, а также различные коэффициенты, направленные на измерение эффективности существующих налогов.
Основополагающая цель данной исследовательской работы лежит в оценке текущей налоговой политики Японии и исследовании наиболее проблемных аспектов, связанных с налоговой системой страны. Исследование опирается на данные Всемирного Банка, Японской организации содействия внешней торговле (JETRO), а ткеж Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). В методологическую основу настоящего исследования наряду с теоретическими разработками, содержащиеся в работах уже упомянутых авторов, положены практические материалы и отчеты Министерства Финансов Японии (Ministry of Finance), Национального Агентства по Налогообложени (National Tax Agency), Министерства Внутренних дел и Связи Японии (Ministry of Internal Affairs and Communication), а также статьи и публикации таких изданий как «The Economist» и «Japan Today».
Для достижения основной цели, стоящей перед данным исследованием, были определены следующие задачи:
Анализ общей структуры и динамики налоговых поступлений;
Выделение наиболее значимых и наиболее проблемных налогов в системе налогообложения Японии;
Определение степени эффективности выбранных видов налогов и исследование их текущего состояния;
Выявление наиболее важных проблем связанных с данными видами налогов;
По возможности, поиск решений создавшихся проблем.
Хронологические рамки, определенные для данного исследования, включают в себя период с 1965 года, однако наибольший акцент в работе делается предкризисных и кризисных годах, а также настоящем времени.
Особое внимание в данной работе уделяется множественности аспектов и нюансов налоговой системы и налоговой политики страны, которые требуют тщательного рассмотрения. И прежде всего, важно отметить, что налоговая система должна рассматриваться как на макро, так и на микроуровнях. А это значит, что в качестве приоритета нельзя рассматривать исключительно налоговые поступления в бюджет страны, так как основа процветания любого государства - это благосостояние его жителей. Поэтому грамотная налоговая политика должна обязательно учитывать интересы граждан и быть основана на принципах, принимающих во внимание условия их проживания, труда и материального положения (особенно если мы говорим о подоходном налоге).
Структура исследовательской работы построена следующим образом.
В Главе 1, мы рассмотрим общую структуру налоговых поступлений и проанализируем текущие тренды, связанные с их динамикой за период с 1965 года по настоящее время.
В Главе 2 предметом нашего пристального внимания станут отдельные виды налогов. В первом параграфе данной главы мы рассмотрим подоходный налог и связанное с ним распределение налогового бремени между различными слоями населения (динамика коэффициента Джинни), а также различные категории льгот предоставляемые для жителей страны.
В следующем параграфе, мы проанализируем потребительский налог и рассмотрим, какие меры были бы наиболее приоритетными для повышения степени его эффективности, в свете современного развития технологий. Помимо этого мы проведем параллели с аналогичными видами налогов в США и странах Европы, а также осветим варианты выхода из создавшейся проблемы, которые применяются в упомянутых странах.
Третий параграф будет посвящен налогу на корпорации и привлекательности Японии для ведения бизнеса. И наконец, в четвертом параграфе, уделим внимание транспортным налогам
Глава 3 данной работы будет посвящена международным аспектам налоговой политики Японии – в ней будет поставлен вопрос о том, каким образом налоги в Японии и странах-партнерах влияют на развитие бизнеса и прямые иностранные инвестиции, а также какие международные соглашения по взаимному снижению налогообложения уже существуют между Страной Восходящего Солнца и ее партнерами.
1. Общие аспекты налогообложения и структура налоговых поступлений
«В этом мире неизбежны только смерть и налоги».
Бенджамин Франклин
На сегодняшний день налоговую систему Японии отличает множественность взимаемых налогов и существование нескольких уровней в структуре налогообложения. Взимаются налоги как прямо, так и косвенно (хотя предпочтение отдается прямым) и могут относиться как к обычным, так и к целевым. Помимо государственных налогов действуют также префектурные (в среднем 2-4%) и муниципальные (в среднем 3-12%). В итоге налоговая система Японии насчитывает более 50 видов различных налогов.
Если оценивать в целом динамику налоговых поступлений, то можно наглядно отследить экономический прогресс страны на примере этого индикатора (см. Приложение 2). Так, наиболее значительным выглядит взрывной рост налоговых поступлений, наблюдавшийся с 1965 по 1991 год, который начался в период всемирно известного "Японского экономического чуда" (60е-70е гг.) и продолжился при "Экономике мыльного пузыря" с середины 80х гг. Несложно подсчитать, что за это время поступления в бюджет от налогов выросли почти в 22 раза, поднявшись в 1965-1991 гг. с 6,17 триллионов йен в до 135,5 триллионов йен соответственно1. Однако к началу 90х гг. общая динамика коренным образом изменяется.
Как известно, причинами возникновения "экономики мыльного пузыря" стали два фактора. Первый из них - это очень высокий уровень сбережений среди населения Японии. На тот момент среди городского населения он составлял в среднем 24-28%, а среди сельского - более 35%2. Около половины сбережений находилось в форме депозитов в банках, результат чего достаточно очевиден: постоянный избыток капитала при недостатке потребительского спроса3. Вторым фактором стала мощная конкурентоспособная промышленность страны. Примерно треть всей реализованной японской продукции приходилось на внешние рынки. Таким образом, наблюдалось постоянное положительное сальдо по счету текущих операций, обеспечивающее дополнительный приток денег в страну.
В сумме, эти два фактора послужили причиной возникновения огромной депозитной базы коммерческих банков, которая к 1989 году составляла уже 120% ВВП. Значительная доля этих средств вкладывалась в спекулятивные операции, связанные с акциями и недвижимостью. Из-за спекулятивного бума среднегодовой индекс "Nikkei 225" в 80е гг. вырос в почти в 3,2 раза с 10 560 до 34 069 иен (см. Приложение 3). Однако начало 90х годов стало для японской экономики поворотным моментом. Пузырь лопнул и экономика страны вступила в полосу длительной стагнации, в которой, по мнению многих экспертов, и продолжает пребывать на сегодняшний день.
Отсутствие значимого экономического роста в последнюю пару десятилетий находит свое отражение и в тренде налоговых поступлений. Начиная с 1990х годов наблюдаются небольшие флуктуации, коррелирующие с экономическими циклами. Однако на протяжении целых 20-и лет поступления практически не выходят за рамки диапазона 130 - 140 триллионов йен (см. Приложение 2).
Несмотря на это, можно проследить определенные качественные изменения в структуре взимаемых налогов (см. Приложение 4).
Рассмотрим соотношение между налогами, взимаемыми на федеральном и на местном уровнях. Чтобы оценить динамику в их соотношении, следует взять достаточно большие временные рамки, например, с первой половины 1970х гг. Очевидно, что общий тренд идет в сторону постепенного увеличения доли местных налогов и уменьшения доли налогов, взимаемых на федеральном уровне. Если на начало 70х гг. доля федеральных налогов была близка к 70%, то в текущем десятилетии она составляет в среднем порядка 55%1.
Если рассматривать соотношение налогов, взимаемых на разных уровнях, с учетом общей динамики налоговых поступлений, описанной выше, стоит разделить рассмотренный период на две части (см. Приложение 5). Отделим период бурного экономического роста от периода затянувшейся стагнации, разграничив две части по ключевому 1991-ому году. Таким образом, мы получили два периода. Более ранний (1973-1991 гг.), который, как было выявлено, сопровождается 22х-кратным увеличением налоговых поступлений, является по этой же причине менее показательным. Хотя динамика к снижению доли федеральных налогов существует уже и здесь (с 68% до 64%). Теперь обратим внимание на второй период (1991-2011 гг.), который, как мы помним, характеризуется относительно стабильными налоговыми поступлениями. В этот период снижение доли федеральных налогов проявляется даже ярче - местные налоги прибавили почти 10%1.
Таким образом, можно заключить, что перераспределение в пользу местных налогов является непреложным фактом и существует независимо от тренда общих налоговых поступлений в бюджет.
Каково же значение этого явления? Еще в 2004-м году в своем исследовании Хироси Синдо, специалист по налогообложению из консультационного бюро по вопросам налогообложения в Японии, отметил, что «перераспределение налоговых поступлений традиционно является зеркальным отражением сбора», т.е. подавляющая часть налоговых поступлений "перераспределяется на местные нужды и меньшая идет на выполнение общегосударственных функций. Вся система финансирования производственной и социальной инфраструктуры, подготовки и переподготовки рабочей силы, коммунально-жилищно-бытового обслуживания осуществляется через местные органы власти». Из чего можно сделать вывод, что в Японии все большее значение принимают "социальные" ценности. Иначе говоря, Страна восходящего солнца все больше переориентируется на "social welfare"2, постоянно фигурирующее в англоязычной литературе, и меньше средств направляет на глобальные общегосударственные задачи.
На 2010 год, который предшествовал экологической и техногенной катастрофе, постигшей Японию в марте 2011 года, общие налоговые поступления составили 132,5 триллионов йен. Эта сумма представляла собой 40,5% государственного бюджета1 (см. Приложение 6). Остальная же часть была сформирована за счет доходов по государственным облигациям и прочим статьям бюджета.
В 2011 году Япония, как уже было упомянуто, столкнулась с крупномасштабным экологическим бедствием, которое нанесло значительный ущерб, как с экономической, так и с социально-политической точки зрения. Число человеческих жертв (по официальным данным) составило 15 870 человек, а экономический ущерб оценивается в 16-25 триллионов йен (в пересчете 198-309 миллиардов долларов)2.
Однако данные оценки не включают ни падение промышленного роста, ни снижение объемов торговли и ВВП, которые, безусловно, должны приниматься во внимание. В частности, среди неявных аспектов, которые выражают ущерб, нанесенный японской экономике, очень ярким примером стало падение налоговых поступлений. По сравнению с 2010 годом в 2011 году налоговые поступления в бюджет резко снизились более чем на 54 триллиона долларов, иными словами почти на 40%3. Снижение в той или иной степени затронуло практически все виды налогов. Поэтому по причине того, что 2011 год в плане характера и объема налоговых поступлений является экстраординарным и не может служить адекватным примером для анализа налоговой системы Японии в ее типичном состоянии, статистические исследования будут проводиться на основе данных за 2010 год4.
В наиболее общем варианте в японской налоговой системе существует пять основных счетов или, иначе говоря, пять категорий. Представлены они следующим образом:
|
