Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"
Скачать 3.33 Mb.
|
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. "Официальная позиция". Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Налогоплательщику следует обратить внимание, что в данном документе идет речь только об эмиссионных ценных бумагах. "Актуальная проблема". Возникает ли у физического лица налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме в виде материальной выгоды в случае приобретения у организации имущества по цене ниже рыночной или ниже балансовой стоимости, если покупатель и продавец не являются взаимозависимыми лицами? Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются такие виды дохода, облагаемого НДФЛ, как приобретение имущества (в денежной и натуральной формах) и материальная выгода. Порядок определения дохода, полученного в натуральной форме, определен статьей 211 НК РФ, порядок определения дохода, полученного в виде материальной выгоды, определен статьей 212 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Категория "материальная выгода" не применима к правилам определения натуральной формы доходов в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ, а применима лишь к сделкам с участием взаимозависимых лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 212 НК РФ. При отсутствии взаимозависимости организации и физических лиц, получивших доход, материальной выгоды у данных физических лиц не возникает. Правомерность подобных выводов подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А40/5449-06 по делу N А40-55916/05-99-351). Кроме того, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А40/5449-06 по делу N А40-55916/05-99-351 суд указал на то, что НК РФ не предусматривает такого порядка определения налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, как разница между рыночной (балансовой) и продажной стоимостью имущества, приобретенного налогоплательщиком. При получении дохода в натуральной форме налоговую базу следует определять в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В вышеуказанном Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2006 суд обратил внимание, что, в связи с тем что у физических лиц не возникло доходов, подлежащих обложению НДФЛ, у организации не возникло обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования Комментарий к статье 213 "Внимание!" При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, указанных ниже. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством (подпункт 1 пункта 1 статьи 213 НК РФ). По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица (подпункт 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ). Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ (35%). "Внимание!" В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты. "Актуальная проблема". Страховая организация осуществляет добровольное страхование жизни и здоровья граждан в соответствии с правилами страхования, утвержденными генеральным директором и согласованными Департаментом страхового надзора Минфина России. По договорам добровольного страхования ренты одним из событий, признаваемых страховым случаем, является дожитие застрахованного лица до сроков выплаты ренты. Включаются ли в налоговую базу по НДФЛ страховые выплаты в виде ренты, если: - договор добровольного страхования ренты заключен с физическим лицом на срок более пяти лет; - страховой взнос по договору внесен страхователем - физическим лицом; - страховые выплаты в виде ренты выплачиваются страхователю с первого года срока действия договора; - суммы страховых выплат в виде ренты не превышают сумм, внесенных страхователем страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора? Ответ. "Официальная позиция". Ответ на этот вопрос был дан в письме Минфина России от 29.04.2005 N 03-05-01-04/114. Финансовое ведомство указало, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. Как следует из письма, страховые выплаты в виде ренты выплачиваются страхователю с первого года срока действия договора. Следовательно, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в данном случае не применяются, и, соответственно, суммы страховых выплат в виде рент подлежат налогообложению на общих основаниях. По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) (подпункт 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ). "Официальная позиция". Минфин России в письме от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51 на вопрос налогоплательщика о необходимости удержания НДФЛ у увольняющегося сотрудника, если он был застрахован по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на срок не менее года, если часть страховой премии уплачена в период, когда работник состоял в штате организации, а часть - после его увольнения, указал: "...доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору добровольного медицинского страхования, за то время, пока работник состоял в штате предприятия, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Страховые премии, выплаченные после увольнения работника, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со статьей 211 НК РФ". По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях: гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов; повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами: 1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); 2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); 3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). "Внимание!" При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами Комментарий к статье 213.1 В соответствии с пунктом 1 статьи 213.1 НК РФ, при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; накопительная часть трудовой пенсии; суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу; суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц. В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются: суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц; денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия. Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат. "Внимание!" Статья 213.1 вступила в силу 01.01.2005 (Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ). "Актуальная проблема". В связи с введением статьи 213.1 НК РФ подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы пенсий физическому лицу, выплачиваемые после 01.01.2005 по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному до 01.01.2005 организацией-работодателем с НПФ, при условии, что: - негосударственная пенсия была назначена до 01.01.2005; - негосударственная пенсия была назначена после 01.01.2005? Ответ. "Официальная позиция". Ответ на этот вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 28.06.2005 N 03-05-01-04/211. Позиция финансового ведомства состоит в следующем. Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон) часть вторая НК РФ дополнена статьей 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами". В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию налога, то есть на налоговые правоотношения. Из этого следует, что норма пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям, возникшим с 01.01.2005. |
Похожие:
 | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |  | Налог на доходы физических лиц, как правило, удерживается с заработной платы физического лица работодателем. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Журнал «Российский Налоговый Курьер» | №3 за 2008 год | Налоговое администрирование | Налог на доходы физических лиц |
| Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи... | | Большую часть доходов физических лиц образуют доходы в виде заработной платы. С таких доходов как и со многих других видов доходов... |