Кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"
Скачать 3.33 Mb.
|
"Внимание!" По цене, превышающей рыночную, реализовывать сотрудникам продукцию или товары запрещает Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2. Напомним, что по общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, устанавливается презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусматриваются основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции (см. Постановление Пленума ВС РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ"). "Арбитражная практика". Пример. Суть дела. В ходе проведения проверки налогоплательщика установлен факт невключения в совокупный облагаемый доход по налогу на доходы физических лиц сотрудников налогоплательщика суммы дохода, полученной физическими лицами в натуральной форме в результате приобретения квартир (по договорам купли-продажи квартир между взаимозависимыми лицами) ниже свободных (рыночных) цен. Позиция суда. На основании приказов генерального директора налогоплательщик (юридическое лицо) заключило договоры купли-продажи со своими работниками о купле-продаже квартир. Решения о продаже и цене продажи, как указано в приказах генерального директора, были приняты решениями правления юридического лица, которые в материалах дела отсутствуют. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 названной статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). В данном случае характер взаимосвязи покупателя и продавца (трудовые отношения) свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, поэтому они должны быть признаны взаимозависимыми лицами в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ в целях применения положений статьи 40 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2003 N А-19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1). "Актуальная проблема". Заметим, что с дохода, выплаченного в натуральной форме налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ. Так, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Следовательно, НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме, должен удерживаться работодателем при выплате иных доходов (например, заработной платы). Такой вывод, например, нашел отражение в письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-05-02-04/206. Однако возникает другой вопрос: а каким образом налоговый агент должен исполнить свою обязанность, если отсутствует фактическая выплата дохода? Пример. Физическое лицо на основании авторского договора передало организации исключительные права на созданное им литературное произведение. При этом на сумму авторского вознаграждения автору были переданы экземпляры его произведения. Каким образом в данной ситуации организация должна исполнить свои обязанности налогового агента? Представляется, что в таких случаях, учитывая, что в случае передачи на сумму авторского вознаграждения экземпляров произведения автора отсутствует фактическая выплата дохода, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента передачи экземпляров произведений автора письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Комментарий к статье 212 Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, делятся на три категории. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Значения ставки рефинансирования ЦБ РФ за последнее время приведены в таблице.
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 НК РФ. Пиктограмма - "Совет". Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле: Мв = Зс x ПЦБ x Д : 365 (366) - С, где Мв - материальная выгода; Зс - сумма заемных средств; ПЦБ - величина % в размере 3/4 ставки ЦБ по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте; Д - число дней распоряжения гражданином кредитными средствами до дня уплаты % или возврата суммы займа; 365 (366) - число календарных дней в году; С - сумма процентной платы, внесенная по договору. Налогоплательщику необходимо обратить внимание, что сумма материальной выгоды, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению (см. письмо ФНС России от 26.12.2005 N ГИ-6-04/1088@, письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-05-01-03/129, письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-00-10/40). Суть позиции налоговиков и финансистов состоит в следующем. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не раскрывается, а содержится лишь в актах Банка России. На момент вступления в силу указанной нормы действовало Положение Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (далее - Положение N 23-П). Согласно пункту 3.1 Положения N 23-П под кредитной картой признается любая банковская карта, которая позволяет ее держателю осуществлять расчеты за счет средств кредита, предоставленного эмитентом (предоставленной эмитентом кредитной линии), в то время как расчетная карта позволяет ее держателю осуществлять расчеты лишь за счет денежных средств, находящихся на его банковском счете. Исходя из указанных понятий, Государственная Дума Российской Федерации от 22.12.2004 внесла соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. С 10.04.2005 вместо Положения N 23-П вступило в силу Положение Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", которое изменило понятия "кредитная карта" и "расчетная карта". В частности, отдельные операции по кредитованию эмитентом держателя карты оказались включены в понятие "расчетная карта" (пункт 1.5 Положения N 266-П). При этом данные изменения не были обусловлены какими-либо изменениями ГК РФ, который регулирует подобные правоотношения между банком и клиентом. Исходя из статьи 4 НК РФ, акты Банка России не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Поскольку налоги должны иметь экономическое основание (статья 3 НК РФ), перечень операций, в отношении которых применимо исключение, предусмотренное в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, должен определяться исходя из их экономической сущности. По кредитному договору (статья 819 НК РФ) банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Согласно статье 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму, и на возникающие при этом отношения распространяются нормы главы 42 "Заем и кредит". Тем самым договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 ГК РФ), так как одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета (глава 45 ГК РФ) и кредитного договора (глава 42 ГК РФ). Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид операций. Данная позиция подтверждается письмом Банка России от 19.07.2005 N 08-17/3068, согласно которому материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), по своей экономической сущности аналогична материальной выгоде, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Таким образом, материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ. "Актуальная проблема". Как известно, во всем мире существует практика возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного при совершении покупок в одной стране, гражданам других стран. Возмещение НДС, как правило, производится при предъявлении чеков Tax-free. В магазинах, оформляющих чеки Tax-free, клиенту выписывается чек, который может быть предъявлен в один из банков-плательщиков. В том случае, если гражданин Российской Федерации не смог получить возмещение НДС по чекам Tax-free до пересечения границы России, он может получить его в банках-плательщиках по чекам Tax-free на территории РФ. Одним из основных участников данных расчетов выступает иностранная компания, которая осуществляет выплату иностранным туристам при представлении ими экспортных таможенных ваучеров (чеки Tax-free), в отношении которых таможенными органами осуществлены формальности, подтверждающие экспорт этими туристами товаров, приобретенных через розничную торговлю, дающих право на освобождение таких товаров от НДС. На основании подписанного соглашения между указанной компанией и банком банк является платежным агентом, который принимает, проверяет и оплачивает наличными от имени и за счет средств компании все чеки по освобождениям от налогов, предъявленные клиентами. Возмещение физическим лицам сумм уплаченного за границей налога на добавленную стоимость по чекам Tax-free является по сути возмещением излишне уплаченного налога, что не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды. Таким образом, сумма возмещения физическому лицу ранее уплаченного налога на добавленную стоимость, производимого банком в соответствии с обязанностями платежного агента, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Такая позиция поддерживается и Минфином России (см. письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-05-01-04/242). Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подпункт 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. |
Похожие:
 | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |  | Налог на доходы физических лиц, как правило, удерживается с заработной платы физического лица работодателем. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... |
| Налог на доходы физических лиц, как правило, уплачивается автоматически – он удерживается с заработной платы. Но в ряде случаев физические... | | Журнал «Российский Налоговый Курьер» | №3 за 2008 год | Налоговое администрирование | Налог на доходы физических лиц |
| Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи... | | Большую часть доходов физических лиц образуют доходы в виде заработной платы. С таких доходов как и со многих других видов доходов... |