МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Контрольная работа выполняется на листах формата А4 либо в отельной тетради Задание представляет собой обобщающую задачу, в которой рассматривается комплекс финансово-хозяйственных операций.
Контрольная работа включает 4 варианта. Выбор варианта студентом определяется в зависимости от номера зачетной книжки.
Вариант
|
Последняя цифра номера зачетной книжки
|
I
|
0, 4, 8
|
II
|
1, 5, 9
|
III
|
2, 6
|
IV
|
3, 7
|
Выполняя контрольную работу необходимо придерживаться следующих рекомендаций:
при выполнении контрольной работы возможно использование учетных регистров типовых форм, которые следует приложить к решению контрольных заданий;
бухгалтерский баланс представить в форме баланса-нетто,
при составлении баланса использовать форму бухгалтерской финансовой отчетности, форму №1 «Бухгалтерский баланс», действующую на момент выполнения контрольной работы в соответствии с нормативными документами;
счета синтетического учета открыть в виде учебных схем;
иметь в виду, что стоимостные оценки в хозяйственных операциях приведены в денежном измерении, т.е. в рублях;
необходимо учитывать, проводимые Минфином РФ возможные корректировки в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и других нормативных актах по бухгалтерскому учету;
по теме «Учет финансовых вложений» рассмотрены четыре хозяйственные ситуации. Ситуация по приобретению акций рассматривается только в первом варианте, ситуация по передаче станка в счет вклада по договору простого товарищества рассматривается вторым и третьим вариантами и ситуация передачи облигации по договору мены в обмен на объект основных средств рассматривается только в четвертом варианте контрольной работы.
Пояснения к хозяйственной ситуации № 13.
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений (акций) и отражение взаимоотношений сторон по договорам в бухгалтерском учете с учетом всех затрат на их приобретение целесообразно осуществлять на отдельном счете или субсчете.
Планом счетов не предусмотрен счет для формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, поэтому можно использовать субсчет 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости паев и акций».
На субсчете «Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений» можно организовать учет иных расходов, связанных с финансовыми вложениями.
Согласно Закону «Об акционерных обществах» акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. Следовательно, в учете организации сначала признается дебиторская задолженность в сумме оплаты акций и только после полной оплаты акций признаются финансовые вложения.
Полученные от продавца ценные бумаги должны быть учтены в составе имущества. Эти активы могут быть признаны финансовыми вложениями при выполнении условия «наличия надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения». Поэтому данные ценные бумаги числятся на отдельном субсчете до выполнения указанного условия.
Сформированная первоначальная стоимость акций переносится со счета 58-1-1 на счет 58-1-2. Первоначальная стоимость финансовых вложений может формироваться только с учетом сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, если величина иных затрат, связанных с их приобретением, является несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу (п. 11 ПБУ 19/02). В этом случае суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых активов организация вправе признавать прочими операционными расходами.
Если суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций существенны, то они относятся к затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений.
Существенность расходов на оплату консультационных услуг (см. оп. 13) не должна превосходить порога существенности, то есть
Стоимость консультационных услуг, приходящихся на 1 акцию × 100% < 5%, где стоимость 1 приобретенной акции 5% – величина порога существенности.
Стоимость консультационных услуг, приходящихся на одну приобретенную акцию, определяется делением расходов на оплату консультационных услуг, [руб.] на количество приобретенных акций, [шт.].
Пример.
Стоимость приобретения одной акции по договору составляет 80 руб. Количество приобретенных акций – 100 шт. Расходы на оплату консультационных услуг в связи с приобретением акций составляют 960 руб.
Стоимость консультационных услуг, приходящихся на одну акцию, составит
960 руб. : 100 акций = 9,6 руб.
Существенность консультационных расходов составит
9,6 руб. : 80 руб. × 100% = 12%
12% > 5% – порога существенности
Следовательно, данные расходы на оплату консультационных услуг являются существенными и потому обоснованно включаются, в первоначальную стоимость приобретенных акции.
Пояснения к хозяйственной ситуации № 14.
Выбытие объекта основных средств, переданного в счет вклада по договору простого товарищества, отражается согласно положениям инструкции по применению Плана счетов на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
Первоначальная стоимость вклада формируется на субсчете 58-4-1 «Формирование первоначальной стоимости вклада», а затем переносится на счет 58-4-2 «Сформированная первоначальная стоимость вклада».
Операции по передаче имущества в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ по договору простого товарищества согласно НК РФ не являются объектом налогообложения НДС.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходом. Поэтому операции выбытия имущества, внесенного в качестве вклада по учредительному договору или договору простого товарищества, не должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет, на котором велся учет переданного имущества, при отражении операций вкладов должен непосредственно корреспондировать со счетом учета финансовых вложений. Разница между балансовой оценкой переданного имущества и оценкой вклада должна быть учтена на счете 91 соответственно в составе прочих доходов или прочих расходов.
Пояснения к хозяйственной ситуации № 15.
Право собственности на оборудование переходит к ОАО «Мотор» в момент исполнения обязательств по передаче облигации. Передача оборудования должна быть отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления от передачи оборудования отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы». Списание оборудования отражается на счете 91-2 «Прочие расходы» и субсчете «Выбытие основных средств» счета 01.
Если размер расходов на консультационные услуги не превышает 5% стоимости приобретенной ценной бумаги, данные затраты в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены на прочие операционные расходы в отчетном периоде.
Пояснения к операциям 18 и 20.
Расчет к операциям 18 и 20 составить в таблице следующей формы
Костюмная ткань и подкладочный шелк 10-1
Показатели
|
Материалы
по учетным ценам
|
ТЗР
|
Фактическая
себестоимость
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Остаток на начало месяца
|
|
|
|
Поступило за месяц
|
|
|
|
ВСЕГО (остаток с поступлением)
|
|
|
|
|
Отпущено (указать по каким направлениям)
|
|
|
|
ИТОГО расход
|
|
|
|
Остаток на конец месяца
|
|
|
|
Аналогичным образом составить расчет на списание сумм ТЗР. относящихся к инвентарю (ножницам), отпущенным в производство.
Пояснения к операции № 23.
Оплата суточных в составе расходов на командировки относится к расходам, формирующим бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода в полном объеме, но исключаемым из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Оплата суточных является расходами, которые нормируются для целей налогообложения прибыли. Норматив устанавливается постановлением Правительства РФ. Такие расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в сумме фактических расходов, а для целей налогового учета принимаются в пределах установленных норм (гл. 25 НК РФ).
Остальные расходы по командировке учитываются в пределах фактически осуществленных и документально подтвержденных затрат.
Пояснения к операции № 26.
На основании Постановления правительства РФ от 11.04 03 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
Пояснения к операции № 29.
В соответствии с Постановлением Фонда социального страхования РФ №145 от 24.12.03 г. «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Пример расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности.
Работник был болен с 10 марта 2004 г. по 13 марта 2004 г. Выходной день за период нетрудоспособности 13.03.04 г. Непрерывный стаж работника 1 год и 3 месяца.
Справка о заработной плате
Месяцы
|
Дни по графику
|
Число раб. дней
|
Сумма фактич. з/платы
|
1/2 премии
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
I 2004
|
19
|
19
|
4052.32
|
62.91
|
II 2004
|
19
|
19
|
4248.27
|
65.95
|
III 2003
|
20
|
21
|
4068.54
|
62.29
|
IV 2003
|
22
|
19
|
3464.84
|
51.97
|
VIV 2003
|
19
|
9
|
1733.31
|
26.74
|
VII 2003
|
20
|
20
|
3691.20
|
56.49
|
VIII 2003
|
23
|
18
|
3515.40
|
52.21
|
IX 2003
|
21
|
14
|
2873.22
|
43.54
|
X 2003
|
22
|
8
|
1685.44
|
25.39
|
XI 2003
|
23
|
18
|
3970.62
|
59.24
|
XII 2003
|
19
|
7
|
1577.45
|
24.43
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
22
|
14
|
2985.92
|
44.99
|
|
249
|
186
|
37866.53
|
576.20
|
|
|
Итого
|
38442.73
|
Средн. дневной фактич. заработок
|
206.68
|
Число рабочих дней нетрудоспособности = 3;
Размер пособия в % к зарплате = 60%;
Размер дневного пособия = 124.00 руб./дн. = 206.68 руб./дн. × 0,6;
Сумма пособия к выдаче = 372.00 руб. = 124.00 руб./дн. × 3 дн.
При выполнении операций по продаже готовой продукции покупателям иметь в виду, что в соответствии с учетной политикой данной организации доходы, учитываемые при расчете налоговой базы, определяются методом начисления.
Пояснения к операциям 43 и 44.
Учет кредитов регулируется ПБУ 15/01 от 02.08.02, приказ №60н. Согласно ПБУ 15/01 п. 15 проценты за пользование деньгами кредита являются затратами на обслуживание кредита. Формирование в бухгалтерском учете информации о расходах определенно ПБУ 10/99. Условия признания расходов в бухгалтерском учете не содержат зависимости от их величины. Поэтому понятие нормируемых значений процентов по полученным кредитам в бухгалтерском учете не применяется. Для включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль НК установлено нормирование.
В бухгалтерском учете затраты на обслуживание кредита признаются расходами того периода, в котором они осуществлены и включаются в стоимость актива.
При получении кредита банка на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) в учете отражают:
до оприходования актива факт предоплаты поставщику МПЗ;
начисленные проценты по предоплате относят на увеличение дебиторской задолженности поставщика;
после оплаты банку суммы кредита с начисленными процентами при оприходовании МПЗ списывается задолженность поставщика в размере ранее произведенной предоплаты с начисленными процентами по кредиту;
Если же проценты по кредиту начисляются после оприходования МПЗ, то проценты относят на «Прочие расходы».
Для целей налогового учета предельная ставка процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях.
Содержание выполненной контрольной работы должно включать:
Исходные данные;
Практическую часть (журнал регистрации хозяйственных операций);
Расчетную часть (выполнение всех расчетов с цифровыми данными и необходимыми пояснениями, расчетов по налогам);
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
Составление регистров бухгалтерского учета и отчетности
оборотной ведомости по счетам синтетического учета.
бухгалтерского баланса.
отчета о прибылях и убытках;
журнала-ордера.
налоговых деклараций.
|
