3 Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь
Скачать 1.46 Mb.
|
9.9. Общие сведения об отчетности о реализации продукции (работ, услуг) Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в третьем разделе актива баланса предприятия (форма 1) "Текущие активы" (родраздел 1 "Запасы и затраты"). В первом разделе годовой формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" производственными предприятиями показывается выручка от их реализации, производство и сбыт которых являются предметом деятельности данного пред приятия. В соответствии с Порядком заполнения бухгалтерской отчетности реали зованными считаются отгруженные покупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчикам работы и услуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). При необходимости предпри ятие может применять порядок отражения в учете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Предприятия, которые опре деляют выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, товаров, сдачи работ, услуг, считают выручку в размере отпускной стоимости, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и другие отчис ления, относимые на реализацию после отгрузки продукции, товаров, сдачи работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов об оплате. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупа телем (заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, посту пившей на счета предприятия, в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, включая налоги и отчисления, относимые на реализацию. Такие же показатели отражаются и в статистической отчетности по форме № 5-ф "Краткий отчет о финансовых результатах", представляемой за месяц, квартал и год. Кроме того, предприятия представляют годовую статистическую отчетность по объему выпуска продукции по следующим формам: 1-п; 1-п (мол); 1-п (лес); 3-п; 2-тп; 6-тп; 6; 9-АПК (мясо); 29-АПК и др. 11. Учет финансовых результатов ^ 11.1. Формирование финансовых результатов В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют .собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), 'Товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих {активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В законе |"0 предприятиях в Республике Беларусь" определено, что главной задачей ^предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение «прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия. ; Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распо ряжении предприятия (чистая прибыль). Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных ^средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и ^прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров) определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции (товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогами, •относимыми на реализацию указанной продукции. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстро изнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной ^стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогами, относимыми на их реализацию. ? Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах я затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их 'реализацию. ; В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли или убытки от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за Цвключение сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательст вом); прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; не Компенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других Чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов идебиторской задолженности; доступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет Прибылей и убытков. ;, На совместных предприятиях основная часть прибыли также формируется I процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом, полученным от реализации продукции (работ, услуг), и фактическими затратами на ее изготов-Явше (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми плате жами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание различных фондов. Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основ ных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих ак тивов, а также внереализационных доходов и расходов. ^ 11.2. Учет финансовых результатов В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом. Для обобщения информации о формировании конечного финансового ре зультата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетичес кий счет 80 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери). В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются: •прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг); • валовой доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях; • прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; • прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.) и др. Указанные результаты определяются на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 Реализация прочих активов" и списываются на счет 80 "Прибыли и убытки". Кроме того, непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" отражаются и другие доходы и расходы. К доходам, отраженным на счете "Прибыль и убытки", относятся: • доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предпри ятию; • доходы от сдачи имущества в аренду; • уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неус тойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; •положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах; • выручка от продажи валютных средств; • поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; •излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации; • кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли, сроки исковой давности; • другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К расходам и потерям, отражаемым на счете "Прибыль и убытки", относятся: • расходы, связанные со сдачей имущества в аренду; • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; • потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; • убытки по операциям с тарой; • судебные издержки и арбитражные расходы; •уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законода тельством; •убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, переданных для взыскания; •убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году; •не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение^ порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценнос тей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; • не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычай ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями', •отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты; • затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции. В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 80 накапли ваются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип). Для учета операций, отражаемых на счете 80 "Прибыли и убытки", предна значена ведомость № В-4 Сприложение 3.33). При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ор дере № 15 (приложение 4.20), а по сокращенной — в журнале-ордере № 07 (приложение 5.11). Указанные регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризаци онных комиссий, других регистров (ведомостей, журналов-ордеров) и др. Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следу ющими проводками: а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг): Д-т сч. 46 'Реализация продукции (работ, услуг)", В-в К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07); б) убытки от реализации продукции (работ, услуг): Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки', В-4 К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", ж/о 11 (06). Предприятия могут иметь прибыль или убыток от реализации и прочего выбытия принадлежащих им основных средств (ликвидация, списание и др.), а также безвозмездного их получения. Указанные финансовые результаты определяются на счете 47 ' Реализация и прочее выбытие основных средств". Полученная прибыль в учете отражается проводками: Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07). На сумму убытков делается следующая запись: Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13 (06). Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товар но-материальных ценностей (средств в обороте), нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений и т.п. определяются на счете 48 "Реализация прочих активов". Прибыль от реализации указанных активов отражается в учете записью: Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07). Убытки учитываются обратной записью на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 80 и К-т сч. 48. Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереали зационных операций, т.е. от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств, товарно-материаль ных ценностей, нематериальных и других актов. Они учитываются непосредст венно на счете 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с разными счетами. На доходы от внереализационных операций в учете делаются следующие записи: К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07) Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 50) — поступление ранее списанных в убыток безнадежных долгов; доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах; поступление долгов, ранее списанных как безнадежные (76, 78); доходы от сдачи имущества в краткосрочную аренду (76); штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также поступления по возмещению причиненных убытков (63, 76); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, принадлежность которой к предшествующим годам подтверждается документально (52, 63, 76), В-4 и др; Д^г сч. 50 "Касса" — излишки денежных средств, выявленных в результате инвентаризации кассы, В-4; Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предме ты", 40 "Готовая продукция" (20, 23, 41) - излишки основных средств, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленного при инвентаризации, В-1, В-2, В-3 и др; Д-т сч. 09 "Арендные обязательства к поступлению" — на сумму начисленных процентов по договору долгосрочной аренды, В-5; Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" — списание части доходов будущих периодов от аренды, относящихся к отчетному периоду (в соответствии с отношением суммы платежа к сумме дохода), В-4 и т.д. Потери в результате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом: Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 76) — на уплаченные или признанные штрафы, неустойки и другие виды санкций, а также возмещаемые причиненные убытки, ж/о 2 (01); К-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 40 "Готовая продукция" (11, 47, 50, 65, 70 и др.) — на некомпенсированные потери от стихийных бедствий, на убытки в результате пожаров, аварий и иных чрезвычайных событий, ж/о 10/1 (05, 06); К-т сч. 10 "Материалы" (12, 13, 23, 25, 26, 70, 69, 68, 67 и др.) - иа расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 14 "Переоценка материальных ценностей" (10, 11, 12, 40, 41) — на потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, ж/о 14 (03); К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — иа убытки по операциям с тарой, ж/о 13 (06); К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (60, 62, 70 и др.) — иа суммы списания различного рода просроченной дебиторской задолженности, ж/о 8 (02); К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (76,84) — на суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, ж/о 8 (02); К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" — на суммы штрафных санкций за несоблюдение плательщиками договорных обязательств, ранее списанных на счет 80, но которые не могут быть взысканы, ж/о 8 (02); К-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (23, 25, 26, 69 и др.) — иа потери от остановки производства, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — на не компенсированные потери от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05); К-т сч. 51 "Расчетный счет' — на судебные издержки и арбитражные сборы, ж/о 2 (01); К-т сч. 52 "Валютный счет" (62) — на сумму отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, а также расходов, связанных с ее продажей и покупкой, ж/о 2/1 (11) и др. Кроме того, предприятия непосредственно за счет прибыли могут создавать резервы по сомнительным долгам для погашения невостребованных долгов с покупателей и заказчиков. Они формируются в конце отчетного года за счет прибыли. При этом составляется проводка: Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 К-т сч. 82 "Резервы по сомнительным долгам", ж/о 12 (07). В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут возникать и другие внереализационные доходы и потери. Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" по дебету отражаются убытки и потери, по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым, если предприятие получило убытки. При этом финансовые результаты показы ваются в пассиве баланса: прибыль — положительной записью, убыток — отрицательной. Конечный результат от внереализационных операций определя ется путем сопоставления доходов от них с потерями. у 11.3. Учет распределения (использования) прибыли (дохода) Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на ':, прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы и т.д. \ Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 "Использование прибыли". К счету 81 "Использование прибыли" могут быть открыты в зависимости от направления использования прибыли следующие субсчета: 1. "Платежи в бюджет из прибыли"; 2. "Использование прибыли на другие цели" и д. На субсчете 1 учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по пере расчетам по этим налогам из фактической прибыли. На субсчете 2 отражаются отчисления в резервные фонды, накопления, потребления и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива. Порядок образования фондов предприятия и использование прибыли на иные цели регулируется законода тельством и учредительными документами. По дебету счета 81 "Использование прибыли" учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижи мость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по кредиту — списанные в декабре суммы, числящиеся на дебете этого счета. Для учёта операций, отражаемых на счете 81 "Использование прибыли", предназначена ведомость № В-4 (приложение 3.34). При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетический и аналитический учет по счету 81 осуществляется в журнале-ор дере № 15 (приложение 4.20), а по сокращенной — в журнале-ордере № 07 (приложение 5.11). Указанные регистры ведутся по данным выписок банка из расчетного и прочих счетов, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др. На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет (налоги на прибыль (доход), недвижимость) в учете делаются следую щие бухгалтерские записи: Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 1 — "Платежи в бюджет из прибыли"), В-4 К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03). При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляются проводки: Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01). После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остаю щаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет этой прибыли предприятия могут создавать следующие фонды: накопле ния, потребления, развития производства, социального развития, материально го поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами. При образовании указанных фондов в учете составляются следующие про водки: Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2 — "Использование прибыли на другие цели"), 0~» К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (по соответствующим субсчетам), ж/о 12 (07). За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при необходимос ти могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехо зяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержда- емыми Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Например, резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, гарантий ных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации предприятия (прекращения деятельности предпринима теля) и в других предусмотренных законодательством случаях. Указанный фонд рекомендовано устанавливать в размере 25 % от годового фонда оплаты труда и образовывать за счет ежегодных отчислений 5 % от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер резервного фонда оплаты труда, основание и порядок его создания определяются коллективными договорами или соглашения ми. На суммы' создаваемых резервов в учете делаются следующие записи: Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2), В-4 К-т сч. 86 "Резервный фонд (по субсчетам в разрезе каждого фонда), ж/о 12 (07). Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты процентов за долгосрочные кредиты (свыше одного года, кроме креди тов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств), а также процентов за краткосрочные кредиты (просроченные и отсроченные), на при обретение основных средств и нематериальных активов. При направлении прибыли на указанные цели в учете составляются проводки: Д-т сч. 81 "Использование прибыли' (субсчет 2), В-4 К-т сч. 51 'Расчетный счет', ж/о 2 (01): В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещен ными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги). Указанные санкции отражаются следующими записями: Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2), В-4 К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03). За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законода тельством при командировках, производимые в порядке исключения по реше нию руководителя предприятия. Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет при были. По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года умень-; шается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой: : Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 } К-т сч. 81 "Использование прибыли", ж/о 15 (07). ; Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по | счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете ; делается запись: I Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4 К-т сч. 87 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ, ж/о 12 (07). Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной запи сью, а непокрытый убыток — отрицательной. К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (.убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокры тый убыток) прошлых лет". Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспре деленная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка ютчетного года — обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80). Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующие проводки: Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-4 К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о 8 (03); К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда', ж/о 10/1 (05). Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выпла ты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-4 К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2), ж/о 12 (07). Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополне ние резервного фонда, увеличение уставного капитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляются проводки: Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"), В-4 К-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении этой прибыли на пополнение резервного фонда, ж/о 12 (07); К-т сч. 85 "Уставный капитал" — при использовании нераспределенной прибыли для увеличе ния уставного капитала", ж/о 12 (04); К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (по соответствующим субсчетам) — при направле нии сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии с учредительными документами, ж/о 12 (07); К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при использовании сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, ж/о 8 (03) и др. Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью: Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07). Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного }юнда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании оказанных убытков составляются следующие проводки: '" К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), ж/о 12 (07); ;. Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении средств этого фонда на погашение убытков, ^™» Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения" — при погашении убытков за счет средств фондов яециального назначения, В-4: Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении убытков за счет целевых взносов Вредителей предприятия, В-5 и др. При принятии решения об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка (при списании его в будущие отчетные периоды) сумма его переносится га субсчет 2 счета 87 проводкой: ; Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), В-4 К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), ж/о 12 (07). Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками: К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), ж/о 12 (07) Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2) — при направлении сумм прибыли отчетного ода на погашение непокрытого убытка прошлых лет, В-4; Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при использовании средств резервного фонда для погашения юпокрытого убытка прошлых лет, В-4; Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении непокрытого убытка прошлых лет за яет целевых взносов учредителей предприятия, В-5 и др. 1 12.3. Учет фондов специального назначения Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами пред приятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, по крываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся: фонд накопления — средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводст венной сфере; фонд потребления — средства, предназначенные на мероприятия по соци альному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учреди тельным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководи телей предприятий по согласованию с собственниками; фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией. В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств; фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей — стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение I данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей I вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти; ? амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортиза-1 дионных отчислений для обновления основных фондов; 1 другие фонды. | Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 ? "Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся | по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и ана-; литический учет фондов специального назначения ведется в ведомости В-4 (упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полная журнально-ордер-ная форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордерная фор ма), машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду на копления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учре дительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов органи зуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет. Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и при обретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не спи сываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накоп ления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов: "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие анали тический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные вложе ния", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств", однов ременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления обра зованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный ос таток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету "Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда накопления. Образование фондов специального назначения отражается в учете по креди ту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов: 01 "Основные средства" — на стоимость основных средств, возведенных (приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки, произве денной по постановлениям правительства, В-1; 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника соот ветственно В-1., В-1, В-2, В-2; 14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки, произведенной по постановле ниям правительства, В-4; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за работниками, подлежа щего возврату и зачислению в фонд потребления (ошибочные выплаты), В-5; 75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей, В-5; 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихо зяйственных подразделений предприятия, В-5; 81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды специально го назначения, В-4; 86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резер вного фонда, В-5; 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы нераспределенной при были, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4. Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов: 02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных средств при их пере оценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05); 08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16 (08); 14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных ценностей в ре зультате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о 14 (03); 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на сумму убытков от безвозмездной передачи гото вой продукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о 11 (06), 13(04); 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" — на сум мы денежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива предприятия (оп лата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культур но-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на периодические издания и т.п.); пере численных средств подрядным организациям на развитие материально-технической базы строительства; уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по про сроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций, концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления; уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения, загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01), 3 (01); 56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на лечение и от дых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о 3 (01); 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его использования, ж/о 10/1 (05); 75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые между учре дителями по их решению, ж/о № 8 (03); 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" — на сум мы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03); 85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом уценки), нап равляемой на пополнение уставного капитала (запись делают акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07); 86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07); 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков, погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07); 97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств, ж/о 8 (03). \, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюдже та, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капиталь ные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного произ водства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п. |
Похожие:
 | Целью данной работы является предоставление наиболее полной информации по порядку учёта кассовых операций и ознакомление с правилами... |  | О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями... |
| Мдк 05. 01. «Порядок ведения кассовых операций» по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет» | | Положение определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее наличные деньги) на территории... |
| Положение определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее наличные деньги) на территории... | | Об особенностях направления работников в служебные командировки" с учетом Указания Банка России от 11. 03. 2014 n 3210-у "О порядке... |
| Об особенностях направления работников в служебные командировки" с учетом Указания Банка России от 11. 03. 2014 n 3210-у "О порядке... | | У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями... |
| Цель работы: порядок оформления и составление кассовых документов и порядок заполнения журнал–ордера и ведомости | | Целью подготовки студентов по данной теме является изучение вопросов, связанных с аудитом кассовых операций банков |