Отчет по практике вид практики
Скачать 0.94 Mb.
|
Тема 3.2. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательствРазница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; - непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; - непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; - образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; - прочих аналогичных различий. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; - применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; - убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; - применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; - наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; - прочих аналогичных различий. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; - признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; - отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; - применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - прочих аналогичных различий. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница). Тема 3.3. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учетеПод отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Тема 3.4. Региональные и местные налоги Расчеты по налогу на имущество организаций должны производиться в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъ екта РФ и вводится соответствующим законом субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ обязаны определять нало говую ставку в пределах, установленных гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Плательщиками налога на имущество организаций (далее налог) признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается: - для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имуще ство, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком веде ния бухгалтерского учета; - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоян ные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Эти иностранные организации ведут учет объектов налого обложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через посто янные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое иму щество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемо го объектом налогообложения. Налоговая база должна определяется отдельно в отношении: - имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту государственной регистрации); - имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдель ный баланс; - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения орга низации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база должна определяться организацией самостоятельно. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложе ния, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с уста новленным порядком ведения бухгалтерского учета, отраженным в учетной политике орга низации. При наличии в организации объектов основных средств для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Тема 3.5. Транспортный налог Транспортный налог ( гл.28 НК) является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства .Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию. Тема 3.6. Земельный налог Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (на праве бессрочного постоянного владения). На это указывает статья 1 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 "О плате за землю". . Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, подпадающие под эти понятия. Основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Земельный налог исчисляется организациями начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Организации ежегодно не позднее 1 июля представляют налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. По вновь отведенным земельным участкам декларация представляется в течение месяца с момента их представления. При покупке и продаже земельного участка после срока сдачи налоговой декларации организация вправе предоставить уточненную декларацию и рассчитать земельный налог пропорционально сроку пользования земельным участком. При наличии нескольких земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования или разных муниципальных образований, находящихся в ведении одной налоговой инспекции, заполняется одна налоговая декларация. При этом титульный лист декларации заполняется один, а соответствующие разделы с первого по пятый заполняются на каждый земельный участок. Получается, что таких разделов будет столько, сколько у организации участков. Если же участки расположены в разных муниципальных образованиях, относящихся к разным районным ИМНС России по Санкт-Петербургу, то на каждый участок представляется отдельная декларация. Налоговая база – это кадастровая стоимость земельного участка ( гл. 31 НК). 2 ставки: 0,3% - применяется для земельных участков используемых для сельхозназначения, сельхозпроизводства, для строительства. 1,5% - в отношении прочих земельных участков ( приобретение под строительства завода, фабрики, казино и т. п.). Земельный налог отражается в налоговом учете в строке затрат ( счет 44,23). ООО « Эфотрио» арендует производственные площади и по этому земельный налог не платит. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Тема 3.7. Налог на доходы физических лиц - НДФЛ НДФЛ – общепринятое сокращение налога на доходы физических лиц. Являясь одним из так называемых зарплатных, подоходный налог в конечном итоге идет на оплату разного рода бюджетных услуг. К плательщикам НДФЛ относятся резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доходы из российских источников. Ставки НДФЛ
Налогом по ставке 13% облагаются все касающиеся оплаты труда выплаты, в том числе дополняющего (премии, доплаты) и компенсирующего (отпускные, больничные) характера. Удержание НДФЛ осуществляется с зарплатных начислений, причем налогооблагаемая база не снижается, если сотрудник платит по долговым обязательствам (в том числе, алиментам). Однако расчет НДФЛ предусматривает возможность получения сотрудником разных налоговых вычетов. Налоговым кодексом предусмотрены три типа вычетов для подоходного налога: стандартные, социальные, имущественные. Для получения последних двух видов физическому лицу необходимо обращаться в налоговую по месту прописки. Стандартные вычеты предоставляются на предприятии. В 2012 году порядок начисления стандартных налоговых вычетов претерпел ряд изменений, что непосредственным образом повлияло и на расчет НДФЛ в 2012 году практически для всех категорий работников. Во-первых, отменены были вычеты в 400 рублей «на себя», которые до этого времени полагались абсолютно всем сотрудникам, сумма доходов которых не превысила 40 тысяч рублей. Во-вторых, изменились размеры «родительских» вычетов. Отныне можно ежемесячно снизить налогооблагаемую базу на 1400 рублей на двух первых детей, не достигших совершеннолетия или 24 лет, но являющихся студентами (аспирантами, интернами) дневной формы обучения. Многодетным родителям снижение налогооблагаемого дохода осуществляется по прогрессивной шкале: при наличии третьего (и всех последующих) детей расчет НДФЛ будет производиться с учетом вычета 3000 рублей. При этом не имеет значения возраст старших детей, а лишь порядок рождения. На снижение налогооблагаемого дохода на 3000 имеют право и родители детей-инвалидов или инвалидов двух высших групп, являющихся студентами дневной формы обучения и не достигших двадцатичетырехлетнего возраста. Матери и отцы-одиночки, вдовцы могут получить на каждого ребенка вычет в удвоенном размере. То же право остается за родителем и в том случае, если второй родитель письменно отказался от своего права на снижение подоходного налога в пользу другого. «Родительские» вычеты, независимо от их размера, полагаются работнику только до того времени, пока размер суммы его доходов не станет выше 280 тысяч рублей. Пример расчета НДФЛ по ставке 13%. Рассмотрим пример расчета НДФЛ с учетом нового порядка предоставления вычетов. Например, что в ООО «Форвард» работают сотрудник: Иванов А. Д. (директор) – оклад 60 тыс. рублей, 1 ребенок (11 лет), платит алименты в размере 25%. Лемешева А. И. (бухгалтер) – оклад 30 тыс. рублей, 1 ребенок (14 лет), мама-одиночка. Равиолин В. С. (менеджер) – оклад 25 тыс. рублей, 3 детей (17, 13, 5 лет). Супров Р. В. (мастер) – оклад 15 тыс. рублей, 3 детей (25, 17, 13 лет). Игнатов П. Р. (мастер) – оклад 15 тыс. рублей, инвалид II группы, детей нет. В этом случае расчет НДФЛ за период с января по апрель будет осуществляться следующим образом: Иванов А. Д.: (60000-1400)*13%=7618. Лемешева А. И.: (30000-1400*2)*13%=3536. Равиолин В. С.: (25000-(1400+1400+3000))*13%=2496. Супров Р. В.: (15000-(1400+3000))*13%=1378. Игнатов П. Р.: (15000-500)*13%=1885. Список используемой литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): текст с изменениями и дополнениями от 1 марта 2013 г.- 800с.- ( Законы и кодексы) 2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. С последними изменениями.- 2011 г. – Ростов-на-Дону: Феникс - 115с. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н 9 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) 4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) 5. Формирование финансовых результатов в современных условиях // «Все для бухгалтера», 2007, №15. Г.Н. Ясменко 6. «Анализ, синтез, планирование решений в экономике», Москва, «финансы и статистика», А.В. Андрейчиков, О.Н. Андрейчикова 2006год. 7. «Как работать с новым планом счетов», Москва «бухгалтерский учет», П.С. Безруких 2009 год. 8. Бухгалтерский учет: учеб./ И.И.Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. – 2 изд., перераб. и доп. – М.:Проспект,2007. – 776 с. 9. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник. . В.Э.Керимов – 4-е изд.,изм. И доп. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. – 580 с. 10.Бухгалтерский учет: Учебник. Кондраков Н.П. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с. – (Высшее образование) 11. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. . Ларионов А.Д., Нечитайло А.И – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – Приложение Журнал-ордер № 15 по кредиту счетов №№ 91, 98, 99 за 20_ г.
Журнал-ордер № 12 по кредиту счетов 80, 82, 83, 84,86, 96, за 20__ г.
Аналитические данные к счету 91
Форма регистрационного журнала (журнала учета хозяйственных операций)
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ДАННЫЕ К СЧ 99
  Журнал-Ордер № 10/1
   Приложение Унифицированная форма № Т-2 Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Вид практики: пм. 01. Обеспечение реализации прав граждан в сфере пенсионного обеспечения и социальной защиты | | Вид практики: учебная, производственная (по профилю специальности), производственная (преддипломная) |
 | Вид практики: учебная, производственная (по профилю специальности), производственная (преддипломная) | | |
| | ||
| Наименование практики пм. 01. Обеспечение реализации прав граждан в сфере пенсионного обеспечения и социальной защиты | | Наименование практики пм. 01. Обеспечение реализации прав граждан в сфере пенсионного обеспечения и социальной защиты |
| | Наименование практики пм. 02. Организационное обеспечение деятельности учреждений социальной защиты населения и органов Пенсионного... |