а) юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора, а также положения (статьи 49, 52 ГК РФ).
Информацию, содержащуюся в учредительных документах юридического лица, следует использовать для проверки правильности исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС за проверяемый период.
В этих целях следует установить соответствие (несоответствие) между данными, указанными в учредительных документах, и фактическими данными, в том числе сведениями о: наименовании юридического лица, его юридическом адресе (адресе места нахождения) и фактическом адресе осуществления деятельности, Ф.И.О. учредителей, видах деятельности и пр.;
б) учетная политика организации разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)").
В приказах об учетной политике отражаются:
- выбранная плательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности плательщика страховых взносов;
- принятая плательщиком совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При проверке правильности начисления страховых взносов анализируются организационно-распорядительные документы; договоры, контракты, соглашения; регистры бухгалтерского учета; первичные учетные, расчетные и платежные документы по той или иной выплате и по организации в целом.
7.3. Получение документов, необходимых для проведения
выездной проверки
Документы, представленные по требованиям, врученным плательщику страховых взносов, подлежат тщательной проверке в части:
- полноты представленного комплекта истребованных документов;
- правильности оформления первичных учетных документов, представленных для проверки;
- наличия утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
- правильности заполнения обязательных реквизитов в документах;
- правильности внесения исправлений;
- наличия подчисток и помарок;
- соответствия даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов;
- правильности подсчета соответствующих итогов в документах.
7.4. Комплект документов, подлежащих
истребованию у плательщика страховых взносов для проведения
выездной проверки
7.4.1. Учредительные документы:
- устав и (или) учредительный договор, положение.
7.4.2. Приказы об учетной политике.
7.4.3. Разрешительные документы:
- лицензии, действующие в проверяемом периоде, и пр.
7.4.4. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период.
7.4.5. Бухгалтерская отчетность плательщика страховых взносов за проверяемый период, в том числе годовые отчеты, пояснительные записки к ним, аудиторские заключения.
7.4.6. Синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета за проверяемый период:
- главная книга, мемориалы-ордера, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые), кассовая книга и пр.
7.4.7. Аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам:
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов осуществлялись выплаты, произведенные в натуральной форме, то в ходе выездной проверки необходимо проанализировать следующие счета бухгалтерского учета:
- 41 "Товары";
- 10 "Материалы";
- 43 "Готовая продукция";
- 45 "Товары отгруженные".
Если в проверяемом периоде плательщиком страховых взносов производилась безвозмездная передача материальных ценностей, то в ходе выездной проверки необходимо проанализировать регистры бухгалтерского учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
7.4.8. Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов (рекомендуемая форма приложена к письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 26.01.2010 N АД-30-24/691 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.01.2010 N 02-03-08-56П).
7.4.9. Организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам:
- приказы (в том числе об учетной политике, действующей в проверяемые периоды);
- коллективные договоры;
- трудовые договоры;
- договоры гражданско-правового характера;
- соглашения, заключенные с физическими лицами;
- контракты и другие документы, связанные с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
7.4.10. Банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы).
7.4.11. Первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления плательщиком хозяйственной деятельности (в том числе учетные, расчетные и платежные документы) в отношении всех выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. К указанным документам могут относиться: ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, а также платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц.
В случаях оплаты труда в натуральной форме анализируются документы, подтверждающие факты данных расчетов: приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг).
В ходе проведения выездной проверки при выставлении требования о представлении документов, подлежащих проверке, следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление Госкомстата России N 71а);
- Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет" (далее - Постановление Госкомстата России N 55);
- Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление Госкомстата России N 1).
Возможный перечень документов, истребуемых при проведении выездной проверки, приведен в приложении N 1 данных Методических рекомендаций.
Кроме того, в ходе выездной проверки могут быть дополнительно запрошены копии форм документов индивидуального (персонифицированного учета) в системе ОПС, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период.
7.5. Основные вопросы, подлежащие проверке и описанию
в акте выездной проверки
7.5.1. Категория проверяемого плательщика страховых взносов
В ходе выездной проверки необходимо установить, к какой категории плательщиков страховых взносов относится проверяемый страхователь в соответствии со статьей 5 Закона N 212-ФЗ.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
7.5.2. Своевременность и полнота представления
плательщиком страховых взносов расчетов и индивидуальных
сведений в территориальные органы, осуществляющие
контроль за уплатой страховых взносов
На основании части 2 статьи 28 и пункта 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.
Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Законом N 27-ФЗ.
Если в ходе выездной проверки плательщика страховых взносов выявлены нарушения по вопросам выездной проверки, предусмотренным частью 7 статьи 35 Закона N 212-ФЗ, то в акте выездной проверки (форма 17-ПФР, приложение N 26 к Приказу N 957н) данные нарушения (непредставление в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета, представление неполных и (или) недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета) отражаются в подпункте 2.2.4 "Другие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах".
Суммы расхождений и результаты выездной проверки достоверности индивидуальных сведений (далее - ИС) следует привести в таблицах (приложениях к акту) с указанием страховых номеров, фамилии и инициалов застрахованного лица, по которому обнаружены нарушения, видов нарушений, расчета финансовых санкций.
В ходе выездной проверки необходимо проверить и описать в акте следующее: какие расчеты, сведения индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц и по какой форме представлены плательщиком страховых взносов в проверяемом периоде в орган контроля за уплатой страховых взносов, а также нарушены ли плательщиком страховых взносов сроки представления расчетов и индивидуальных сведений. В случае представления уточненных расчетов указать периоды, за которые представлены уточненные расчеты, даты представления уточненных расчетов с указанием сроков представления: до начала проверки, в ходе проверки, после окончания проверки.
При проверке уточненных расчетов необходимо проверить достоверность представления корректирующих форм индивидуальных сведений.
Данный вопрос необходимо описать с учетом правил внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, установленных статьей 17 Федерального закона N 212-ФЗ.
При этом следует обратить внимание на то, что выездной проверке подлежит последний уточненный расчет, представленный в территориальный орган ПФР до даты ознакомления плательщика страховых взносов или его уполномоченного представителя с решением о проведении выездной проверки (форма 9-ПФР, приложение N 14 к Приказу N 957н).
В случае представления проверяемым плательщиком в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ходе выездной проверки до даты ее окончания - дня составления Справки о проведенной выездной проверке (форма 12-ПФР, приложение N 18 к Приказу N 957-н), при принятии решения по результатам выездной проверки территориальным органом ПФР учитываются показатели данного уточненного расчета. Но в этом случае плательщик страховых взносов не освобождается от ответственности за неуплату или несвоевременную уплату страховых взносов, предусмотренной статьей 47 Закона N 212-ФЗ, так как не выполняются требования пункта 1 части 4 статьи 17 Закона N 212-ФЗ.
7.5.3. Проверка правильности определения плательщиком
страховых взносов объекта обложения страховыми взносами
и базы для начисления страховых взносов
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.
Цель проверки объекта обложения страховыми взносами - сравнение видов выплат и иных вознаграждений, на которые проверяемым плательщиком страховых взносов фактически начислены страховые взносы, с видами выплат и иных вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с действующим законодательством.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в соответствии со статьей 8 Закона N 212-ФЗ.
Цель проверки базы для начисления страховых взносов - исследовать, рассчитать и сравнить количественные и суммовые данные по выплатам физическим лицам, отраженные проверяемым плательщиком страховых взносов в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам, с фактическими данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов по всем видам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
Например, в ходе выездной проверки сравниваются данные строк 200 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", 210 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами", 216 "Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", 220 - 221 "База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", 230 "База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование" раздела 2 "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов" (без учета данных, отраженных в разделе 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников"), расчета, представленного плательщиком страховых взносов по действующей в 2010 году форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам", с данными бухгалтерского учета плательщика страховых взносов, учитываемыми по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (оборот за период по кредиту счета 70).
В случае наличия выплат в пользу отдельных физических лиц, являющихся инвалидами I, II, III группы, по пониженному тарифу, отличному от тарифа, применяемого в целом по плательщику, также с указанными данными бухгалтерского учета сравниваются показатели строки 300 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ" раздела 3 "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников".
При проверке правильности заполнения строк 200 и 300 расчета можно использовать данные, отраженные на счете 70, а также, в отдельных случаях, аналитические данные по кредиту счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
|
