Экспорт товаров в 1с бухгалтерия 8: нулевая ставка ндс
Скачать 320.49 Kb.
|
2. Некоторые аспекты учета НДСТребование ведения раздельного учета содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ. Оно относится к тем плательщикам НДС, которые осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и операции, не подлежащие налогообложению. Если такой налогоплательщик не ведет раздельный учет НДС, то он не имеет права принять к зачету из бюджета НДС, уплаченный поставщику. Для налогооблагаемых операций в ст. 164 НК РФ определены три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Кроме того в ст. 149 НК РФ определен закрытый перечень операций, которые освобождены от налогообложения. При выполнении определенных условий налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов, установленных в ст. 171 НК РФ. В силу этих обстоятельств налоговое законодательство очень строго следит за правомерностью применения вычетов. Отсюда и возникает необходимость раздельного учета НДС. Иначе говоря, налогоплательщик обязан учитывать товары (работы, услуги) в разрезе соответствующих ставок НДС. Основные принципы ведения раздельного учета НДС, предъявленного продавцом покупателю, являющегося плательщик НДС, определены в п.4 ст. 170 НК РФ.
Эти требования относятся к ставкам 10% и 18%. А вот, как вести раздельный учет для операций, облагаемых по ставке 0%, в НК РФ ничего не говорится. Правда, в п.10 ст. 165 изложено следующее требование. Порядок определения суммы налога, относящийся к приобретенным ценностям, которые будут использованы в операциях по реализации с налоговой ставкой 0%, устанавливается принятой в организации учетной политикой. В программе «1С:Бухгалтерия 8» уже реализована технология раздельного учета НДС для экспортных операций. Если она устраивает пользователя, то ее принципы следует закрепить в учетной политике организации. Остановимся на смысловом различии ставок 0% и «Без НДС». Новички часто полагают, что это одно и то же. Это не так.
Таким образом, ставка «Без НДС» это безусловное освобождение от налогообложения. А вот, ставка 0% это льгота, которую налогоплательщик может получить, а может и не получить. Получит он ее только в том случае, если докажет факт экспорта товаров или другими словами подтвердит свое право на применение нулевой ставки НДС. Например, согласно п. 1 ст.165 НК РФ при экспорте товаров право на применение нулевой ставки подтверждается наличием следующих документов.
Для подтверждения права применения нулевой ставки в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы или их копии, надо предоставить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ отсчет этого срока ведется от даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Остается вопрос, какое событие фиксирует факт помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Таким событием является дата в штампе «Выпуск разрешен». Его проставляет в грузовой таможенной декларации (ГТД) региональный таможенный орган. Об этом можно прочитать, например, в письмах ФНС России № 03-2-03/829/16 от 18.05.2005 и № 03-2-03/1155/15@) от 05.07.2005. Часто экспортер, приобретая товары, не знает, какая их часть пойдет на экспорт, а, какая для продажи на внутреннем рынке. Поэтому весь входной НДС принимается к вычету. Однако, если, часть этого товара впоследствии реализована на экспорт, то принятый по ним вычет НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет. Это является следствием того, что у экспортера на данный момент нет документов, подтверждающих его право применить нулевую ставку НДС. Поэтому считается, что товары реализованы не по ставке 0%, а по ставке «Без НДС». А раз они реализованы без НДС, то принимать к вычету входной НДС по этим товарам мы не имеем права. По мнению Минфина России, изложенного в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08, восстанавливать НДС надо в том налоговом периоде, когда одновременно будут выполнены два условия.
На рисунке показана схема принятия решения о выборе даты восстановления НДС.  Если экспортер не уложился в срок 180 календарных дней и не успел собрать документы, подтверждающие экспорт товаров, то он обязан начислить НДС по ставке 10% или 18% для уплаты в бюджет. В подавляющем большинстве случаев экспортер не в состоянии в 180-дневный срок предоставить в налоговый орган указанные документы. Подчеркнем не просто собрать документы, а собрать и предоставить. Это является следствием налоговой коллизии. Рассмотрим ее подробнее. Допустим, что 14 апреля истекает 180-дневный срок. Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ 181 день в нашем примере истекает 15 апреля. Поэтому, если до 15 апреля включительно не предоставлены подтверждающие документы, то экспортер обязан начислить НДС по соответствующей ненулевой ставке. Это с одной стороны. Однако согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие право применения нулевой ставки НДС, должны предоставляться вместе с налоговой декларацией. А декларация по НДС предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, п. 5 ст. 174 НК РФ. Получается, что экспортер в принципе не может предоставить до 15 апреля эти документы, даже, если они все подготовлены. Эта коллизия разрешена Минфином России в письме № 03–07–08/103 от 28.04.08. В случае если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, собраны в 180-дневный срок, то моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, см. п.9 ст. 167 НК РФ. Напротив, если подтверждающие документы в отведенный срок не собраны, то согласно п.1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров на экспорт. В программе «1С:Бухгалтерия 8» регистрация права применения нулевой ставки НДС оформляется документом «Подтверждение нулевой ставки НДС». С учетом разъяснения Минфина выбор момента определения налоговой базы и собственно момент проведения этого документа схематически показан на следующем рисунке.  Таким образом, если подтверждающие документы собраны в срок, то в документе «Подтверждение нулевой ставки НДС» надо установить событие «Подтверждена ставка 0%». В дальнейшем документом «Формирование записей книги продаж» с установленным флагом «По реализации со ставкой НДС 0%» с реализации на экспорт будет начислен НДС по ставке 0%. В то же время документом «Формирование записей книги покупок» с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%» к вычету снова будет принят ранее восстановленный НДС. В противном случае, то есть, когда документы в срок не собраны, все равно надо провести документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». Но теперь в качестве события надо установить значение «Не подтверждена ставка 0%». При проведении документ начислить НДС для уплаты в бюджет. В нашем примере по ставке 18%. В результате экспортер должен будет уплатить в бюджет сумму, состоящую из двух частей. Это сумма восстановленного НДС и НДС, начисленный с реализации товара на экспорт. Возможна и такая ситуация. Экспортер не сумел в отведенные законом срок предоставить, подтверждающие документы. В этом случае он согласно абз. 14 п. 9 ст.165 НК РФ обязан начислить НДС по соответствующей ставке и уплатить его в бюджет. Позже он все-таки собрал и предоставил подтверждающие документы в налоговый орган. В этом случае согласно абз. 15 п. 9 ст.165 НК РФ уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ. Для регистрации факта возврата НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8» надо создать еще один документ «Подтверждение нулевой ставки» с событием «Подтверждена ставка 0%». Сбор подтверждающих документов может растянуться на два и более налоговых периодов. Поэтому при регистрации операций, обусловленных экспортов не следует забывать о необходимости регистрации дополнительных листов в книге продаж и книге покупок. Для наглядности на рисунке показаны все необходимые операции и проводки, которые сопровождают экспорт товаров. Позже мы подробно остановимся на каждой операции.  В программе «1С:Бухгалтерия 8» есть инструмент под названием «Помощник учета НДС». Это действительно хороший помощник. Он позволит нам не запутаться в том, когда какие документы следует создавать и проводить, чтобы правильно сформировать налоговую декларацию по НДС. В статье активно демонстрируется использование этого инструмента. |
Похожие:
 | Экспорт товаров в страны Таможенного союза и за его пределы: бухгалтерский учет, налогообложение, документальное оформление |  | С: Бухгалтерия 8 обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной)... |
| Пик «ндс» с целью накопления и обобщения параметров экспортных операций налогоплательщиков, а также сведений, полученных в результате... | | Также организация имеет право на вычет входного ндс, то есть налога, который предъявил ей дополнительно к цене поставщик товаров,... |
| Услуги по международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте)... | | Ставка налога устанавливается в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения и типа использования... |
| Налог на прибыль в федеральный бюджет (ставка 2%) в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) | | Подскажите, какова ставка врача, работающего в городской больнице? У моего мужа ставка 18000 рублей плюс доплата за категорию 6000... |
| При необходимости можно поменять параметры обмена, после чего создать новое задание на экспорт | | Учет налогоплательщиков собственников товаров. Уплачивать ндс обязаны и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика... |