Сборник научных трудов студентов и молодых ученых
Скачать 7.32 Mb.
|
Печенкина Т.Б. ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» НОВАЦИИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Налогообложение – это сфера, которая касается практически всех: и государства и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Для государства налоги – это вопрос существования. Они являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками. Причем связаны они налогами весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают их карманы. Изъятие посредством налогов доходов предпринимателей лишает их стимулов к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и в конечном счете их цену. В итоге налоги, по крайней мере, в том случае, когда они превысят определенный размер, обеспечивая государство необходимыми денежными средствами, одновременно выступают причиной, приводящей экономику страны к краху, а ее население к обнищанию. Вред, причиненный экономике и обществу непродуманной политикой государства, может быть несравним с вредом, причиненным войной и вражеским нашествием. Налоги весьма острый и социально-опасный инструмент, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно, и, конечно же, на научной основе. Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов. На правильность исчисления НДФЛ оказывает влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Вместе с тем остаются нерешенными проблемы усиления фискальной роли налога на доходы физических лиц в России, рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности подоходного налогообложения. Все это требует проведения дополнительных исследований, направленных на совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. На практике сложились две системы подоходного налогообложения: шедулярная и синтетическая. Шедулярная (классификационная) система подоходного налогообложения предполагает разбиение получаемого налогоплательщиком дохода на различные разряды в зависимости от источника дохода. Для каждой шедулы существуют свои правила определения дохода, подлежащего налогообложению. Парцеальная система налогообложения позволяет дифференцировать ставки в зависимости от источника получения дохода, облагая повышенными ставками фундированные (пассивные) доходы. К фундированным доходам относятся доходы, получаемые от имущества, которые более стабильны, гарантированны, менее зависят от физического состояния плательщика, в отличие от нефундированных (активных) доходов, связанных с производственной деятельностью плательщика. Отвечая интересам наиболее обеспеченных слоев населения, шедулярная система гарантирует минимальное вмешательство в личную жизнь налогоплательщика, оставляя размеры его общего дохода неизвестными для общества. Несомненным преимуществом рассматриваемой формы подоходного налога является простая техника налогообложения, не требующая высокой квалификации работников финансовых органов, так как используется упрощенная оценка и учет доходов. Однако при данной системе налогообложения невозможно учесть реальную платежеспособность физического лица и ввести прогрессивное налогообложение. Классификационный налог недостаточно эластичен и не позволяет при росте государственных расходов оперативно добиваться повышения поступлений подоходного налога за счет увеличения ставок. В настоящее время шедулярная система налогообложения в основном используется в развивающихся странах. При этом главной привлекательностью классификационной системы налогообложения для развивающихся стран является простота организации взимания налога и незначительные расходы государства на содержание налоговых служб. Раздельный подоходный налог делает возможным в развивающихся странах, где число плательщиков, получающих доходы от нескольких источников, невелико, ввести дифференцированное налогообложение доходов в зависимости от источника их получения . В отличие от шедулярной системы налогообложения глобальная система подоходного налогообложения имеет цель охватить совокупный доход налогоплательщика, не разбивая его в зависимости от источника выплаты. При этой системе возрастает роль декларирования доходов, требуется уровень образования населения, достаточный для организации учета полученных доходов и их декларирования. Глобальная система налогообложения позволяет учесть реальную платежеспособность налогоплательщика и установить равнонапряженные налоговые обязательства для лиц, получающих одинаковые по размеру доходы, облегчается по сравнению с парцеальной системой порядок предоставления вычетов. Прогрессивность, применяемая при глобальной системе, делает возможным максимальное использование эластичности подоходного налога с помощью изменения ставок в зависимости от потребностей бюджета. Недостатком общеподоходного налога является отсутствие различий в налогообложении фундированных и нефундированных доходов. Указанный недостаток может быть компенсирован прогрессивным налогообложением имущества, при этом доходы, независимо от источника получения, облагаются одинаково, а фундированные доходы - дополнительно реальными налогами. В отличие от других налогов подоходный налог позволяет наиболее точно реализовать основные принципы налогообложения: всеобщность и справедливость. Эволюция теоретических взглядов на налог от подхода к налогам как к вынужденной мере до осознания объективной необходимости существования налогов и обязанности каждого уплачивать налоги предопределила отсутствие освобождения от уплаты налогов отдельных категорий граждан. Единственным основанием для неуплаты подоходного налога может быть материальное положение субъекта. К субъекту налогообложения относятся резиденты, а также физические лица, получающие доход в России и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Именно об уплате НДФЛ этими лицами мы и будем подробно говорить в этой статье. Но дополнительно отметим, что в отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники и частные детективы. Теперь посмотрим, кто является резидентом, а кто нет. Это очень важно, ведь многие наши соотечественники длительное время проживают, учатся или работают на территории иностранных государств или, продолжая вести дела в России, имеют иностранное гражданство. Установление статуса гражданина очень важно и потому, что ставки налога на доходы для резидентов и нерезидентов существенно отличаются. Например, если налогоплательщик-резидент работает в России по трудовому договору, он заплатит в бюджет налог в размере 13 % от своего дохода или даже меньше, а нерезиденту придется заплатить уже 30 % (при этом доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, не уменьшаются на стандартные вычеты при исчислении налога на эти доходы). Итак, residents — сидящий, пребывающий (термин налогового права большинства государств). Статья 11 НК РФ устанавливает, что налоговый резидент — это физическое лицо, которое фактически находится на территории России не менее 183 дней в календарном году. Каждая российская (а иногда и иностранная) организация или физическое лицо, выплачивающие доходы физическим лицам, в соответствии с законодательством считаются налоговыми агентами. А это значит, что такая организация обязана исчислить налог, удержать его при выплате дохода физическому лицу, а по истечении года сообщить в налоговые органы обо всех произведенных выплатах и сумме удержанного налога. В случае, если организация удержала налог и уведомила об этом налоговую инспекцию, она принимает на себя ответственность за уплату НДФЛ в бюджет, причем предъявить претензии гражданину в случае неуплаты налога налоговым агентом инспекция уже не сможет. Ей предстоит разбираться с налоговым агентом. В отношении налога на доходы физических лиц НК РФ признает налоговыми агентами: - российские организации; - коллегии адвокатов и их учреждения; - индивидуальных предпринимателей; - постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Большие изменения коснулись исполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Законом № 229-ФЗ также внесены и другие уточняющие изменения в положения об исчислении и уплате НДФЛ. В частности, согласно изменениям, внесенным Законом № 229-ФЗ в п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1.01.11 г. Таким образом, налоговый агент по НДФЛ до 1 января 2011 г. не обязан сообщать налогоплательщику - физическому лицу о фактах излишнего удержания налога, после этой даты такая обязанность прямо предусмотрена положениями главы 23 НК РФ. Однако при этом следует отметить, что НК РФ не установлена какая-либо санкция за нарушение налоговым агентом 10-дневного срока, указанного в абзаце втором п. 1 ст. 231 НК РФ в редакции Закона № 229-ФЗ. Изменениями, внесенными Законом № 229-ФЗ в п. 1 ст. 231 НК РФ, также урегулирован вопрос о возможности возврата физическому лицу сумм излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика, удерживаемых налоговым агентом. В редакции главы 23 НК РФ до вступления в силу Закона № 229-ФЗ не был установлен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 11.05.10 г. № 03-04-06/9-94, возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц производится за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом. Исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть также произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган. Изменения, внесенные Законом № 229-ФЗ в п. 1 ст. 231 НК РФ, возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу с 1.01.11 г. Следовательно, как до, так и после 1.01.11 г. налогоплательщику - физическому лицу может быть осуществлен возврат сумм излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика, удерживаемых налоговым агентом, но при этом после 1.01.11 г. такая возможность прямо предусмотрена положениями НК РФ. Законом № 229-ФЗ также урегулирован вопрос о правомерности возврата налоговым агентом налогоплательщику — физическому лицу излишне удержанной суммы НДФЛ за счет собственных средств. Редакция главы 23 НК РФ (до вступления в силу Закона № 229-ФЗ) не предусматривала положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту. Согласно абзацу восьмому п. 1 ст. 231 НК РФ, изложенному в редакции Закона № 229-ФЗ, до осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств. Таким образом, после вступления в силу Закона № 229-ФЗ ст. 231 НК РФ определен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога, в частности, закреплено право налогового агента осуществить возврат излишне удержанной суммы налога до момента ее получения налоговым агентом из бюджетной системы Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1.01.11 г. До вступления в силу Закона № 229-ФЗ нормами НК РФ не был урегулирован вопрос о том, может ли быть возвращен излишне удержанный налоговым агентом НДФЛ работнику за счет уменьшения сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом с доходов других работников. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 19.01.09 г. № 03-04-06-01/3 и от 20.10.08 г. № 03-04-06-01/308, возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, ст. 78 НК РФ не предусмотрен. В соответствии с Законом № 229-ФЗ п. 1 ст. 231 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В силу п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ указанные поправки вступают в силу с 1.01.11 г. Следовательно, до 1.01.11 г. налоговый агент, согласно официальным разъяснениям, не вправе возвратить излишне удержанный налог работнику за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными работниками. После 1.01.11 г. такая возможность прямо предусмотрена в п. 1 ст. 231 НК РФ. Урегулирован также вопрос о том, какие документы налоговому агенту по НДФЛ следует приложить к заявлению о возврате, подаваемому в налоговый орган, в случае, если налоговый агент излишне удержал суммы НДФЛ, и от налогоплательщика — физического лица он получил заявление на возврат данных сумм. До вступления в силу Закона № 229-ФЗ данный вопрос не был урегулирован положениями НК РФ, в связи с чем Минфин России дал соответствующие разъяснения в письме от 3.04.09 г. № 03-04-06-01/76, согласно которому налоговому агенту возврат излишне удержанной им суммы налога может быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога. К таким документам, в частности, могут относиться справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с приказом МНС России от 31.10.03 г. № БГ-3-04/583, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т.п. Новая редакция п. 1 ст. 231 НК РФ содержит положение о том, что вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Изменениями, внесенными в НК РФ Законом № 229-ФЗ, не урегулирован вопрос о том, по какой форме налоговому агенту следует подать в налоговый орган заявление о возврате, в случае, если налоговый агент излишне удержал суммы НДФЛ и от налогоплательщика - физического лица он получил заявление на возврат данных сумм. Следовательно, как до, так и после вступления в силу изменений в ст. 231 НК РФ указанное заявление подается налоговым агентом в произвольной форме. Представляется, что в заявлении на возврат налога должны быть указаны сумма возврата, налоговый период, за который она была излишне удержана и уплачена в бюджет, основания для возврата, реквизиты, позволяющие идентифицировать налогового агента и налогоплательщика, а также банковские реквизиты физического лица для перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке (если возврат осуществляется в безналичной форме). Поправками, внесенными Законом № 229-ФЗ в ст. 231 НК РФ, определен порядок возврата физическому лицу излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом НДФЛ в случае, если излишние суммы налога возникли в результате того, что на начало налогового периода и на даты получения доходов налогоплательщик не являлся налоговым резидентом, однако в течение налогового периода он приобрел статус налогового резидента, в связи с чем произведен перерасчет сумм НДФЛ. Минфин России в письме от 26.03.10 г. № 03-04-06/51 указал, что до момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30%. При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение. В случае, если по итогам налогового периода сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13%. Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам указанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. 78 и 231 НК РФ. Учитывая сложившуюся судебную практику, доказательства самого факта возврата излишне удержанного налога налогоплательщику не достаточно. Налоговому агенту также необходимо доказать факт имеющейся у него «переплаты». Для чего целесообразно заблаговременно запастись документами. Совокупностью первичных документов должны быть определены размер выплаченного работникам в соответствующих периодах дохода и суммы примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении каждого работника. Расчеты сумм исчисленного и удержанного налога должны точно соответствовать суммам НДФЛ, указанным в платежных документах на перечисление в бюджет. Студенцова Т.А. ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» |
Похожие:
 | Наука и молодежь: сборник научных трудов студентов и молодых ученых. Вып / Редколлегия: Роговая В. Г., Горин Н. И. – Курган: Курганский... | | Язык. Речь. Речевая деятельность: Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск седьмой. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный... |
| Сборник научных трудов по термодинамическим циклам Ибадуллаева // Под редакцией И. К. Камилова и М. М. Фатахова. – Махачкала: днц... | | Общероссийской общественной организации «Российский союз молодых ученых» в Республике Башкортостан |
 | Совет студенческого научного общества Национального фармацевтического университета приглашают Вас принять участие в ХХIІІ международной... | | Конференции студентов и молодых ученых на английском языке «Актуальные вопросы медицины», которая состоится 28 апреля 2015 года в... |
| В соответствии с перечнем научных мероприятий на 2011 г. Министерства образования и науки РФ | | Шестого научного конгресса студентов и аспирантов «инжэкон-2013». Доклады студентов и аспирантов представляют результаты научных... |
| «Химические технологии функциональных материалов» приглашает научных сотрудников, студентов, аспирантов и молодых ученых принять... | | «Химические технологии функциональных материалов» приглашает научных сотрудников, студентов, аспирантов и молодых ученых принять... |