Теоретические основы аудита основных средств Сущность аудита основных средств
Одним из важнейших факторов, влияющих на результаты деятельности каждого предприятия, является наличие основных средств, без которых невозможно представить производство продукции (товаров, услуг). Поэтому качественный аудит основных средств является жизненно необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.
Аудит поступления основных средств - один из этапов аудита, который требует особого внимания, ведь от правильности определения первоначальной стоимости, полноты отражения в учете поступления основных средств зависит достоверность всего массива учетной информации и финансовой отчетности.
Основные средства являются совокупностью средств труда, которые функционируют в натуральной форме в течение нескольких лет в сфере материального производства или нематериальной сферы, которые, согласно бухгалтерских отчетов, включенные в состав основных средств [10, с. 140].
Аудит основных средств означает проверку соблюдения в бухгалтерском учете методологических основ формирования информации об основных средствах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности [25, с. 116].
Цель аудита основных средств, по мнению разных ученых, приведена в табл. 1.1
Таблица 1.1 – Цель аудита основных средств
№
|
Автор
|
Цель аудиту основных средств
|
1
|
Билык М.С., Загородний А.Г., Киндрацкая Г.И. [24]
|
Формулировка мысли по поводу правильности классификации основных средств, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности
|
2
|
Гордиенко Н.И., Харламова А.В., Карпенко М.Ю. [10]
|
Подтверждение достоверности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности: первоначальной стоимости основных средств; сумм начисленной амортизации; операций, связанных с движением основных средств; расходов на улучшение и ремонт основных средств; результатов переоценки
|
3
|
Иванова Н.А., Ролинський О.В. [11]
|
Подтвердить информацию о полноте, достоверности, законности и правильности отражения в учете основных средств, а также установить соблюдение требований ПБУ 7 "Основные средства"
|
4
|
Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. [14]
|
Объективный сбор и оценка свидетельств об экономических действиях и событиях с основными средствами с целью установления степени соответствия этих утверждений принятым нормам налогового и бухгалтерского учета и предоставления результатов проверки заинтересованным пользователям
|
5
|
Сахарцев И.И. [20]
|
Получение достаточных доказательств уверенности в эффективности использования основных средств, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждений (качественных аспектов) представление финансовой отчетности, подтверждение стратегии развития и обновления основных средств для дальнейшей непрерывной деятельности предприятия.
|
Так, целью аудита основных средств является формирование независимого мнения аудитора о достоверности, законности и правильности отражения в учете и отчетности основных средств.
Основные аспекты аудита наличия и движения основных средств
Целью аудита основных средств является подтверждение достоверности данных о стоимости основных средств, отраженных в финансовой отчетности, определение полноты и правильности ее отражения по наличия основных средств и проведение с ними операций. Основные задачи аудита наличия и движения основных средств предприятии приведены на рисунке 1.1.
Задача аудита основных средств
проверка утверждение о том, что основные средства принадлежат предприятию;
проверка соответствия оценки и классификации основных средств по группам согласно установление сведений о закреплении основных средств по материально ответственными лицами;
проверка правильности отражения остатков в отчетности предприятия;
проверка соблюдения предприятием налогового законодательства;
проверка эффективности использования основных средств;
проверка документального обеспечения операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбытия;
подтверждение правильности и своевременности отражения в учете операций с основными средствами: поступлением, перемещением, выбытием и ликвидацией;
сопоставление данных аналитического с данными синтетического учета основных средств;
контроль за сохранностью основных средств;
анализ правильности начисления и использования амортизационных отчислений, своевременности отражения износа;
проверка законности расходов на капитальный и текущий ремонт;
проверка правильности проведения индексации основных средств;
сопоставление данных синтетического учета основных средств данным финансовой отчетности.
Рис. 1.1 - Задача аудита наличия и движения основных средств
Для проверки указанных выше задач и определения соответствия ведения операций с основными средствами на предприятии действующему законодательству аудитор использует следующие источники информации:
• первичные документы;
• регистры аналитического и синтетического учета;
• формы финансовой отчетности, непосредственно Баланс и Отчет о финансовые результаты.
Прежде чем перейти непосредственно к выполнению аудита, аудитор знакомится с приказом об учетной политике предприятия, отмечая для себя, какие принципы, способы, методы учета основных средств избрало для себя предприятие в рамках действующего законодательства.
Вообще аудит основных средств, как и любой другой объект проверки проводят по этапам, которые каждый аудитор составляет самостоятельно. Перейдем непосредственно к проверке этапа наличия основных средств, который может быть произведен двумя способами: документальной проверкой и через инвентаризацию.
Первый способ заключается в том, что объект основных средств считают имеющимся, если существует акт приема-передачи (форма № 03-1), а в реестрах учета сделана соответствующая запись. В случае отсутствия документов или записей актив не считается имеющимся, поэтому он не может быть включен в баланс.
Что касается второго способа, то его проводят в присутствии аудитора. Сама процедура инвентаризации основных средств производится по обще принятыми правилами и процедурами в местах хранения и по материально ответственными лицами (аудитором при этом предварительно изучаются договоры о полной материальной ответственности) и оформляется инвентаризационной описи.
Аудитором проверяется наличие и состояние регистров аналитического учета (Инвентарных карточек, инвентарных книг, описей) технических паспортов и другой технической документации; документов на необоротные материальные активы, принятые в аренду или на хранение. Также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, которые находятся в собственности предприятия.
Затем он определяет обоснованность отнесения активов в состав необоротных материальных активов.
Обращается внимание на наличие недействующего, некомплектного и избыточного оборудования, выясняются причины такого положения и даются соответствующие предложения по устранению недостатков.
Инвентаризационная комиссия по согласованию с аудитором определяет основания для проведения переоценки (уценки, дооценки), пересмотру срока полезного использования отдельных объектов основных средств, вносит предложения по использованию и учета таких объектов.
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены отсутствуют и лишние (неучтенные) необоротные материальные активы. В таком случае комиссия фиксирует факты выявления недостач или излишков в протоколе и требует от материально ответственного лица письменного объяснения причин их возникновения, а аудитор соответствии осуществляет контроль за отражением бухгалтерами таких операций в учете.
По окончании инвентаризации аудитор сравнивает стоимость закрепленных за материально-ответственными лицами основных средств по данным инвентарных списков с остатком их счету на начало аудита, отражая полученные результаты в своих рабочих документах. Методы, которые аудитор может применять на этом этапе, могут быть методы взаимной и визуальной проверки.
Таким образом, проведение инвентаризации играет важную роль в обеспечении аудитора информацией о наличии объектов основных средств на предприятии, помогая ему в осуществлении контроля и анализа их состояния и сохранности.
Важным вопросом аудита основных средств является проверка их состояния. Аудитор начинает свою работу с определения, осуществляется контроль за сохранением основных средств, т.е. присваивается ему соответствующий инвентарный номер и сохраняется этот номер за объектом на время его нахождения на предприятии. Большое внимание обращается на то, чтобы инвентарные номера объектов, выбывших не присваивались другим основным средствам из новых поступлений.
Проверяется факт открытия инвентарной карточки на каждый инвентарный объект (группу однотипных объектов), в которую вносятся записи в связи с изменением технических характеристик объектов.
Для проверки закрепления основных средств по материально- ответственными лицами и месту их нахождения (эксплуатации) аудитор обращается к типовой формы № ОС-9. Одним из вопросов исследования состояния основных средств является вопрос эффективности их использования, для раскрытия причин, тормозящих такой процесс, а также для поиска внутренних резервов увеличения производственной мощности предприятия.
В рамках вопроса о наличии основных средств аудитором могут рассматриваться вопросы ремонта - основными моментами которого является правильность отражение понесенных расходов в учете и наличие у предприятия соответствующих документов; переоценки - проверяются целесообразность проведения, подтверждающие документы и правильность записей на счетах; амортизации - проверяется правильность ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете, определения базы налогообложения, периода начисления, правильное применение методов и норм амортизации.
Уделяя внимание такому направлению аудита основных средств как их движение, аудитор разграничивает его на поступление объектов основных средств предприятие, внутреннее перемещение и выбытие.
Операции по поступлению, перемещению, выбытия и ликвидации основных средств аудитор исследует по первичным документам и бухгалтерскими записями. При этом большое внимание он обращает на правильность, своевременность, полноту и соответствие заполнения документов, связанных с этими операциями, действующему законодательству.
Поскольку первичный учет является начальной стадией хозяйственного учета, на которой происходит фиксирование хозяйственной операции в первичном документе, ее изменение и регистрация, то он необходим для аудитора с точки зрения того, что его организация на каждом предприятии способствует получению, эффективному сбору информации о событиях и явлениях, которые происходят в деятельности хозяйствующего субъекта, ее измерения, регистрации и обобщению. А это в свою очередь дает ему возможность разрабатывать и принимать правильные решения, избегать экономических просчетов и предоставлять аппарата управления достоверный вывод по результатам проведенной проверки.
Аудит операций основных средств проводится с целью установления законности, а также правильности и своевременного оформления операций по основным средствам. Следовательно, при проверке поступления основных средств на предприятие, аудитор прежде всего определяет направления поступления, поскольку это непосредственно влияет на формирование первоначальной стоимости объектов.
Рассматривая вопрос приобретения (покупки) основных средств, аудитор изучает договоры купли-продажи, накладные и налоговые накладные, полученные от поставщиков и подрядчиков. При изготовлении основных средств собственными силами он анализирует накладные на отпуск материалов, запасов и других понесенных расходов, сметы затрат при строительстве.
Аудитор убедиться, что акты на предприятии составляются на каждый объект отдельно, а составление общего акта происходит только при учете хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном месяце.
Во время проверки обращается внимание на то, что к каждому акта должен быть предоставлена соответствующая техническая документация по объекту, он должен быть подписан главным бухгалтером и утвержден руководителем предприятия. К тому же аудитор проверяет сроки хранения таких документов.
В дальнейшем аудитор проверяет, выполняется на предприятии требование инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по применение активного счета "Основные средства" для учета хозяйственных средств, обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств.
Аналитический учет капитальных инвестиций должен вестись по видам основных средств, или инвентарными объектами. За незаконными поступлениями основных средств, поступлением по неправильно оформленными документами, а также по фактам несвоевременного учета основных средств аудитор выясняет причины нарушений и устанавливает конкретно виновных в этом лиц.
Проверяя учет изготовления объектов основных средств хозяйственным способом, аудитор обращает внимание на то, чтобы к первоначальной стоимости были включены стоимость работ, выполненных сторонними специализированными предприятиями, стоимость оборудования, что требует монтажа, все прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, накладные расходы, связанные со строительством объекта.
Осуществляя аудит безвозмездно полученных основных средств, аудитор безусловно проверяет наличие на предприятии документов, подтверждающих такую операцию. Для большей достоверности он может воспользоваться встречной проверкой, чтобы установить правильность списания их по количеством и стоимостью.
На данном этапе аудитор проверяет, рассматривается такие операции в бухгалтерском учете как увеличение дополнительного капитала по отражению дохода от использования безвозмездно полученных основных средств в сумме амортизации одновременно с ее начислением.
Аудитор проверяет надлежащее количество актов ОС-1, добавленную к ней техническую документацию, указанную в них стоимость объекта основных средств, которую он сверяет с соответствующими записями, зафиксированными в учредительных документах, а также проверяет достоверность утверждения руководителем такой операции.
Что касается объектов основных средств, которые были переведены в таких из числа оборотных активов, товаров, готовой продукции и то аудитор прежде всего определяет вид такой операции: обмен на подобный или не на подобный объект. Формирование первоначальной стоимости таких объектов рассматривалось выше. Следовательно, проведение аудита поступления основных средств, играет значительную роль при первоначальном знакомстве аудитора с предприятием, предоставляет ему указания по дальнейшим направлениям его действий, способствует более четкому пониманию особенностей как отрасли, в которой работает предприятие, так и непосредственно ведения учета принадлежащих ему основных средств.
Проверяя операции по внутреннему перемещению основных средств, аудитору необходимо выяснить целесообразность перемещения, правильность оформление этих операций, полноту и своевременность оприходования основных средств.
Если по каким-либо причинам основное средство не соответствует признакам актива, то принимается решение о его списании. Этот процесс также не остается без внимания аудитора.
При этом аудитор устанавливает направления выбытия основных средств предприятии, проверяет правильность определения цен при продаже, ликвидации объектов с учетом требований законодательства, проверяет правомерность и целесообразность списания некоторых объектов, правильность определения налогового обязательства по НДС, осуществляет формальную проверку первичных документов при выбытии основных средств, а также проверяет правильность отражения операций по выбытию на счетах бухгалтерского учета.
Источниками информации в данном случае выступают решения руководителя на совершение предприятием соответствующих действий, акты приема- передачи, в которых должен быть указан соответствующий адресат их передачи, акты ликвидации, акты на списание, приказ о создании ликвидационной комиссии, накладные, налоговые накладные, декларации по НДС. К тому же, при выполнении данной части работы, аудитор проверяет, чтобы выбытия основных средств отражалось в учете за вычетом начисленного износа и уменьшением его остаточной стоимости, в случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшались, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта, расходы по ликвидации основных средств были списаны, а ценностей, поступивших от ликвидации, полностью оприходованы в учете.
Итак, применяя методы арифметической, формальной, логической, юридической и взаимной проверки, аудитор устанавливает на сколько своевременно, достоверно и с учетом требований действующего законодательства ведется порядок учета поступления и движения основных средств, их использования и списания с баланса предприятия.
Таким образом, растущая потребность основных средств предприятиях обусловливает возникновение и решение множества вопросов для составление и представление достоверной информации, а именно: правильная классификация основных средств, достоверное их признания, формирования их первоначальной стоимости, проведения оценки, переоценки, начисления амортизации, осуществления контроля за отражением данных операций в учете. Проведение таких действий необходимо пользователям для эффективного принятия решений относительно своей деятельности, доля основных средств в которой есть весомой.
|
