Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 0.79 Mb.
|
Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли независимо от вида расчетов (наличный или безналичный) и категории покупателей (физические или юридические лица). Об этом напомнил Минфин России в письмеот 01.09.16 № 03-11-11/51158. В подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что «вмененку» можно применять в отношении: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети. В целях применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). На этом основании в Минфине полагают, что в целях применения ЕНВД к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом категория покупателей — физические или юридические лица — никакого значения не имеет. Одним из документов, необходимых для внесения сведений в государственные реестры о ликвидации юридического лица, является ликвидационный баланс. Форма такого баланса законом не утверждена. ФНС России разъясняет, что ликвидационный баланс может быть представлен по форме бухгалтерского баланса. К такому выводу Служба пришла по итогам рассмотрения жалобы организации, которой было отказано в государственной регистрации ликвидации из-за отсутствия пометки "ликвидационный баланс" на бухгалтерском балансе. Одновременно ФНС России отмечает, что ликвидационный баланс утверждается участниками (учредителями) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица после расчетов с кредиторами. См. Информацию ФНС России
При слиянии должника с другой организацией дебиторская задолженность кредитора не имеет признаков безнадежной. Права и обязанности правопредшественников переходят к возникшему юридическому лицу. Значит, кредитор может требовать, чтобы оно погасило дебиторскую задолженность. См. Письмо Минфина России от 6 сентября 2016 № 03-03-06/1/52041
Организация заплатила НДС из своих средств, а в пункте 19 статьи 270 НК РФ рассмотрен налог, предъявленный покупателям. Чиновники ссылаются на ненадлежащую норму кодекса и незаконно отказывают в признании затрат (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.05.16 № А27-8705/2015). Инспекцией доказано: компания занизила выручку, облагаемую НДС. Этот налог был доначислен предприятию. И не может относиться на издержки, уменьшающие облагаемую прибыль. Так заявили проверяющие, ссылаясь на пункт 19 статьи 270 НК РФ. Им запрещено включение в расходы тех налогов, которые предъявлены покупателю. Организация согласилась с тем, что обычно НДС не списывают в затраты. Но в комментируемом случае этот налог инспекция доначислила после всех расчетов с покупателями. В договорах с ними не предусмотрено увеличение продажной цены, налогоплательщик не выставлял новые счета-фактуры, а в первоначальных не выделена сумма налога. Компания не получала от контрагентов дополнительные средства, ей пришлось заплатить налог за свой счет. Поскольку организация не предъявляла НДС покупателям, то неоправданна ссылка на пункт 19 статьи 270. Так сообщил АС Западно-Сибирского округа, указав: нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Он позволяет включить в расходы те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством. К ним арбитраж отнес и спорный НДС, резюмировав: налогоооблагаемую прибыль компания уменьшила законно*. * Решение суда неприменимо, если НДС доначислен из-за недостоверности счетов-фактур или из-за других ошибок с применением вычетов. Тут НДС не подтвержден документально и не уменьшает облагаемую прибыль. Как вычесть больше НДС, разделив общехозяйственные расходы Дата учета затрат в виде НДС Если организация использует метод начислений, то и расходы надо отразить на дату начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть еще до уплаты НДС. Это вывод из изучаемого решения и других дел (см. хотя бы постановления ФАС Дальневосточного от 02.09.13 № Ф03-222/2013 и АС Западно-Сибирского от 06.10.15 № А27-19625/2014 округов). Правда, в анализируемом постановлении не поясняют, как определять день начисления налогов в комментируемой ситуации. Безопаснее уменьшать прибыль в том периоде, когда вступило в силу решение инспекции по результатам проверки. Ведь именно из-за этого решения возникла обязанность по уплате НДС. В отдельных арбитражных делах предложен и другой вариант учета. Он выгоден, когда доначислен не только НДС, но и налог на прибыль. Суть спора. Предприятию доначислен налог на прибыль. По утверждению компании, доначисления завышены, поскольку не учтены расходы, выявленные в ходе проверки. К таким затратам отнесен доначисленный НДС, который не предъявлен контрагентам. Суд напомнил: в акте проверки должны быть отражены нарушения плательщика (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Это и излишняя уплата налогов. Она может возникнуть из-за того, что компания не учла часть расходов. В изучаемой ситуации к таким затратам отнесен непредъявленный НДС. Значит, инспекция обязана учесть дополнительные издержки, и это приведет к сокращению доначисленного налога на прибыль. Так сообщил АС Уральского округа (постановление от 24.11.15 № Ф09-8340/15). Близкое решение принято и в Поволжском округе. Там суд отнес непредъявленный НДС на расходы, уменьшающие облагаемый доход предпринимателя (постановление от 22.03.16 № Ф06-6673/2016). Несмотря на арбитражную практику, чиновники обычно не указывают выявленные затраты в акте проверки. Поэтому организации стоит самой привести их в возражениях по акту, сдаваемых в ИФНС. Там нужно ссылаться на сам акт ИФНС (где указан доначисленный НДС), сообщить о невозможности предъявления этого налога покупателям. К своим возражениям налогоплательщик вправе приложить копии договоров, где не предусмотрено увеличение цены и предъявление НДС. Либо перечислить иные обстоятельства, не позволяющие взыскать доначисленный НДС. К ним, в частности, можно отнести ликвидацию контрагента (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.13 № А42-1576/2012). Или розничные продажи, при которых неизвестны данные покупателей. Налоговики, скорее всего, проигнорируют возражения компании, но их учтет суд. Он спишет непредъявленный контрагентам НДС в расходы, что позволит уменьшить облагаемую прибыль и налог на прибыль. Без записи на счете 08 компания рискует потерять право на вычет НДС Решения судов по похожим спорам Подобные споры обычно выигрывают компании. Это, к примеру, видно из постановлений АС Волго-Вятского от 07.05.15 № А11-4982/2014, ФАС Дальневосточного от 19.06.14 № Ф03-2381/2014, Северо-Кавказского от 10.08.09 № А32-5096/2007–12/27 округов. Налогоплательщика защитил и ВАС РФ (определение от 08.08.13 № ВАС-10247/13). Ранее издавали отдельные решения о незаконности уменьшения прибыли (постановления ФАС Дальневосточного от 11.12.12 № Ф03-4843/2012, Московского от 21.05.09 № КА-А40/4466-09-2 и Северо-Западного от 17.12.07 № А05-14073/2006 округов). Но они противоречат современной арбитражной практике. Сейчас победа чиновников маловероятна. Суд также рассматривает НДС, доначисленный из-за неподтверждения нулевой ставки. Его тоже можно отнести на затраты (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Здесь с арбитражем согласны и в Минфине России (письмо от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Расходы увеличивают в том периоде, когда истек 180-дневный срок, отведенный для подтверждения нулевой ставки (письмо Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045).
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются налогоплательщики, которые производят сельхозпродукцию, а также осуществляют ее переработку (первичную и последующую) и реализацию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). На этом основании полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем субсидии, связанные с деятельностью по реализации сельхозпродукции, облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке. А субсидии, не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов. См. письмо Минфина России от 19.08.16 № 03-03-06/1/48746.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов относятся к материальным расходам организации. Такие потери учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов установлен постановлением Правительства РФ от 12.11.02 № 814. Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, и подлежат пересмотру по мере необходимости. Кроме того, к материальным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологическими признаются потери, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Налогоплательщики могут самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Указанные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными внутренними документами, разработанными технологами и утвержденными уполномоченными лицами организации. См. письмо Минфина России от 07.09.16 № 03-03-05/52297. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.11.15 № 03-03-06/1/65932
Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, «прямо упомянутых» в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Выплаты членам совета директоров в этой статье не поименованы. Следовательно, на эти суммы нужно начислить взносы. За разъяснениями о порядке начисления взносов следует обращаться в Минтруд и в Министерство здравоохранения. Между тем Минтруд ранее не раз заявлял: статьей 11 Трудового кодекса предусмотрено, что трудовое законодательство не распространяется на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор). В связи с этим вознаграждения членам совета директоров освобождены от обложения взносами (см., например, письма от 07.05.15 № 17-3/В-234 — «Выплаты в пользу членов совета директоров страховыми взносами не облагаются»; от 02.09.14 № 17-3/В-415; от 22.08.14 № 17-3/В-400). Однако Конституционный суд пришел к противоположному выводу. Как указал высокий суд, отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. А раз так, то на вознаграждения в пользу членов совета начисляются взносы См. письмо Минфина РФ от 01.09.16 № 03-03-06/2/51105. Что касается возможности учесть страховые взносы в расходах, то здесь разъяснения следующие. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В пункте 48.8 этой нормы указаны вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров. То есть выплаты членам совета директоров в расходах по налогу на прибыль не учитываются в силу прямого указания закона. Вместе с тем статья 270 НК РФ не запрещает учитывать страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли. Следовательно, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты при налогообложении прибыли или нет. | |||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Утверждены рекомендуемые форматы уведомлений об открытии счета в банке за границей | | Подписан Федеральный закон от 8 марта 2015 г. №42-фз "О внесении изменений в часть первую гк рф" |
| По данным налоговиков, в 2015 году количество проведенных выездных проверок снизилось в 10 раз | | Совет Федерации одобрил введение обязательного досудебного урегулирования налоговых споров |
| Как заплатить «имущественные» налоги, если физлицо не хочет использовать инн из-за личных убеждений | | Налоговая служба начала публиковать списки организаций, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность |
| Как отличить настоящее письмо, присланное от имени фнс россии, от фальшивки с вирусом | | Фнс и ск РФ подготовили поправки, изменяющие порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям |
| Правительство одобрило законопроект, который отменяет обязательное применение круглой печати для хозяйственных обществ | | Фнс рассказала, в каком случае сумма налога в налоговом уведомлении указывается без округления |