«Организация бухгалтерского и налогового учета поступления основных средств»
Скачать 0.55 Mb.
|
| Отражение в бухгалтерском учете меновой (бартерной) сделки (взаимозачета по бартеру) как зачета взаимных требований продавца и покупателя. Организацией передана контрагенту продукция в обмен на полученное от него по договору мены оборудование. Организация и контрагент одновременно исполнили свои обязательства.
2.6. Получение основных средств в ходе инвентаризации Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
3. Налоговый учет основных средств Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01. Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно. НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и неамортизируемые. Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому: «Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.» Основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). Необходимо обратить внимание, что это правило является обязательным. Таким образом, объекты стоимостью менее 40 000 руб. необходимо причислять не к основным средствам, а к материалам (их учет ведется на счете 10.9 – счет «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). Даже если они служат больше года, не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации экономические выгоды в будущем, и предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Чаще всего организации используют максимальный лимит в 40000 руб., но иногда в учетной политике организации может быть прописано, что в учету основных средств принимаются основные средства стоимостью меньше 40000 руб. В последствии их стоимость списывается на основное производство. Но такие случаи учета встречаются редко, так как в целях удобства и уменьшения различий между бухгалтерским и налоговым учетом организация в бухгалтерском учете руководствуется правилом налогового учета. К группе основных средств, не подлежащих амортизации (согласно переченю, приведенному в пункте 2 статьи 256 НК РФ) относятся: 1. Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) 2. Материально-производственные запасы 3. Товары 4. Объекты незавершенного капитального строительства 5. Ценные бумаги 6. Финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; 6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; Согласно пункту третьему статьи 256 из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства: 1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; 2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев; 4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В пункте 1 данного Постановления указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное ОС для целей налогообложения прибыли. Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом». То есть, на первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении ОС несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства. Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных). Поэтому бухгалтеру производственной организации при принятии к учету основных средств, поступающих на предприятие, следует подробно проанализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика. В НК РФ, в статье 259.2 указываются следующие способы начисления амортизации: линейный, и нелинейный. Линейный способ начисления амортизации совпадает с таковым для бухгалтерского учета. Поэтому в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, чаще всего применяется именно этот метод. В случае нелинейного способа в налоговом кодексе указаны соответствия групп амортизации по положению о классификации основных средств и нормы амортизации:
Таким образом, применение в бухгалтерском учете нелинейного способа начисления амортизации приведет к разрыву между бухгалтерским и налоговым учетом. Заключение Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском и налоговом учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется на основе ПБУ 6/01. Налоговый учет ведется на основе Налогового кодекса Российской Федерации. Не смотря на все усилия по сближению бухгалтерского и налогового учета, методы вышеперечисленных учетов не одинаковы, поэтому при ведении учета необходимо учитывать различия в правовой базе. Список используемой литературы 1. ПБУ 6/01 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации 3. «Бухучет для начинающих» М.В. Абушенкова, Г.Н. Соколова, С.В. Амплеева – основные средства 4. «Бухгалтерский учет: Учебник» Н.П.Кондраков 2014 5. http://www.apline.ru/pof_os.htm - оценка основных средств 6. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111056/?frame=2#p119 – оценка основных средств 7. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.06.2012 № 03-03-06/1/327 Учет Основных средств 8. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" – Классификация основных средств 9. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) – Классификация основных средств 10. «13 200 бухгалтерских проводок с комментариями» А. Тепляков 11. http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42743.html - Налоговый учет основных средств | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | «Учёт поступления основных средств» по мдк 01. 01Практические основы бухгалтерского учета имущества организации |  | Бух учет Основных средств и анализ их использования в ООО "Даймон" (на основании з 043 Отчет Даймон) |
| В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... | | В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий... |
| Необходимость и назначение налогового учета. Способы организации налогового учета. Методические рекомендации налоговых органов по... | | Согласно "Учетной политике, принятой на предприятии" для целей налогового учета определен "нелинейный" метод начисления амортизации... |
| Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и эффективности их использования | | Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств |
| Организация бухгалтерского учета. Документы, регламентирующие деятельность бухгалтерии. Учетные измерители | | «Основы бухгалтерского и налогового учета. Ведение регистров бухгалтерского учёта в электронном виде» |